其实，信用卡罚息一直是持卡人关心的问题，但很少有人清楚地了解，逾期罚息的具体计算方式？什么是信用卡的超限费？自己存在信用卡中的钱想取出来，是否收取手续费等重要规定。
经过调查发现，信用卡收费的规定还真不少，信用卡用户应多加了解，避免缴纳不必要的费用。
“陷阱”1
逾期罚息 本息滚复利
案例：丁女士1月份消费1844.3元，2月份她只还款1000元，并又消费592.7元。这个月银行寄来账单表示她所欠利息共为33.52元，这个月共需要还款1470.52元。“按照每天万分之五的利息计算，我发现并不是30多元，这个利息是怎么算出来的？”
解答：信用卡刷卡消费过了免息期，及通过ATM透支取款，银行都会收取利息，一般用户都知道，利息以欠款总额的万分之五计算。但很少有人了解，利息的计算方式并不是单纯的每天万分之五那么简单，而是月息“复利”。也就是说，如果没有及时偿还欠款，每天的利息都是本金加上前一天利息所得的总额的万分之五。以此类推，欠款本金“滚”复利。
“陷阱”2
分期付款 免息不免费
案例：去年小王在苏宁电器花5000元买了一台电脑，由于手头紧，她选择信用卡分期付款消费。工作人员告诉她，分期付款是免息的，但当她查收信用卡账单时却发现，多出100多元的手续费。
解答：记者了解，信用卡分期付款消费大部分是“免息不免费”，即免收利息，但要缴纳相应的手续费。招商银行客服人员告诉记者：“手续费的收取标准一般以分期的期数确定。以国美、苏宁为例，如果消费在1500元—30000元之间，分3期、6期付款，手续费要收消费总额的2.5%；分12期付款，收取消费总额4.5%的手续费。”
业内人士指出，消费者在分期付款消费时，一定要警惕免息背后的“隐性成本”，避免花了“冤枉钱”。
“陷阱”3
超额透支 收“超限费”
案例：大学生小李信用卡的信用额度只有8000元，上个月由于临近开学，他买了电脑等用品，结果发现信用卡竟然刷了9000多元。近日他收到账单，看到上面标注要还一笔超限费。什么是超限费？收取比例怎么计算呢？
解答：浦发银行信用卡中心工作人员表示，一般的信用卡会有信用额度10%—20%的超限额度。例如信用额度8000元，就可刷卡8800元—9600元。但超额消费这笔钱并不能像正常消费一样，还要另收“超限费”。银行人员说：“在出账单之前，客户把超额消费部分还清，则不收超限费。如果没有还上，则在正常收取利息的前提下，加收超限额度5%的超限费。”中行也表示，超限费为超额消费的5%，最低10元。
“陷阱”4
往卡里存钱 要收“领回费”
案例：今年1月份，杨先生到外地出差，不想携带太多现金，就把1万元现金存进了信用卡，到了外地再取出来。但在2月份的账单中，他意外发现多了300元的手续费。“取自己的钱，怎么还要付手续费呢？”他十分纳闷。
解答：记者昨日从多家银行了解到，往信用卡里存钱后取出，大都要收手续费。一家银行表示，如果是自己存进去的钱想取出来，在银行柜面取不收手续费，如果通过自动取款机，1000元以内收30元，1000元以上，收取3%的手续费。建议客户从柜面取比较划算。
银行方面表示，通过ATM机取现，无论是否是自己存进卡里的钱，都将被默认为消费取现，规定手续费为5％。—1%不等。
2009年4月28日星期二
2009年4月23日星期四
会计VS老板：不是谁说了算的问题
查看：http://www.facc.com.cn/
前来应聘的女会计自信又精干地回答老板提出的各种核算和管理问题，儒雅渊博的老板频频点头，似乎对他面前的新会计主管非常满意。忽然他停顿了一秒钟，咨询式地问：“我的员工薪水都不少，你看怎样规避个人所得税？你有什么好的办法？”
以上场景，可不仅是面试时才有的。出于管理或者其他原因，所有企业的老板都会向会计提出种种要求，大到削减税负，小到报表格式。会计该如何应对，才能既让老板满意，又遵循那些严格的会计规矩呢？
单纯抱怨老板不懂财务是不对的。老板就是老板，他搞的是管理，顶多在MBA班上学过一点管理会计的案例，在中国，即使是特大型的集团公司，老板也罕有是会计出身，我们至多能在N个副总中找到一位总会计师或者“主管计划财务部的副总经理”。会计们要面对的人，大多数都是没多少会计知识的同事或老板。
不同专业间的沟通是费力的，但这种费力经常能够讨好。老板并非不体谅会计，而是他不是会计专业的，我们不能要求外行理解内行；同样，会计也并非不听命于老板，而是我们不是管理专业的，老板也不能要求我们一下子外行吃透内行（管理内行）精神。怎么办？磕磕碰碰是不行的，由其在老板充分掌控会计薪酬的情况下。艰难照办也是不行的，由其是税局、审计师经常光顾的年代。
怎么办？老板固然是老板，但遇到触及会计准则和税务法条的时候，事情就不是谁说了算的问题。
撇去枯燥的理论论证，只讲一个短小的故事吧，这是90年代的案例。
某地一女会计，因家中困难，为了每月2000元的高薪，当上了私企会计。对于老板拿来的稀奇古怪的发票，会计最常说的是：“老板，这不能报销。”一次两次还行，次数多了，老板开始不满，说会计水平低，不如某某企业的，说会计笨，等等。但由于会计的确很勤快，还是没被炒掉。
某年月日，当地突击检查了，90年代嘛，也许是严打，也许是有人举报，反正那个地方手段严峻，先把老板抓起来，关起来，然后再查账。多少私企老板都被发现大堆问题，只有这个私企，被查了整整一个月，啥也没查出来。检查人员对释放回家的老板说：你有一个好会计。
结果还是不错的。后来会计搬家，这老板赶快去商场，买了最大的彩电，亲自送上门去，并且告诉她，日常工作已经聘请小孩子做一些，她不必天天坐班，只经常去把把关就行。会计见此情景忽然就忆苦思甜，说，这不是你说我笨的像猪的时候了？！老板幽默地哈哈笑道，我哪里说过，我从没说过！
道理其实很简单。会计在坚持原则的时候，一定要细心耐心地告诉老板，这样做是在维护谁的利益，如果不这样做，结果将是如何，如果做的不规矩，风险会有多重，被抓现行的几率有多大。只要老板不傻，一般都会想明白的。当然，平日有事无事，会计们也该多去和老板沟通，展示自己专业熟练、忠心耿耿的素质和形象。
回到本文开头。老板提出问题后，会计该如何答对呢？参考答案如下：
首先非常高兴老板关心员工的税负问题。但实际上，员工是独立的个税纳税人，公司只不过是代扣代缴而已。而公司和员工，只是雇用关系，由公司承担风险、个人获得好处的避税方法，对公司来说是不合算的。公司为什么要为员工避税呢？为什么呢？相信所有员工都是遵纪守法的好员工，公司也应该在他们提出避税要求时，多宣传税法知识，并且，借助各种渠道向国家呼吁提高个税起征点。至于那些虚报发票、多次发放、虚构人名、设立空壳公司等手段，虽然能让个人获得好处，但从根本讲是违法的，如果税局采取XXXX检查手段，这些都是很容易查到的。
前来应聘的女会计自信又精干地回答老板提出的各种核算和管理问题，儒雅渊博的老板频频点头，似乎对他面前的新会计主管非常满意。忽然他停顿了一秒钟，咨询式地问：“我的员工薪水都不少，你看怎样规避个人所得税？你有什么好的办法？”
以上场景，可不仅是面试时才有的。出于管理或者其他原因，所有企业的老板都会向会计提出种种要求，大到削减税负，小到报表格式。会计该如何应对，才能既让老板满意，又遵循那些严格的会计规矩呢？
单纯抱怨老板不懂财务是不对的。老板就是老板，他搞的是管理，顶多在MBA班上学过一点管理会计的案例，在中国，即使是特大型的集团公司，老板也罕有是会计出身，我们至多能在N个副总中找到一位总会计师或者“主管计划财务部的副总经理”。会计们要面对的人，大多数都是没多少会计知识的同事或老板。
不同专业间的沟通是费力的，但这种费力经常能够讨好。老板并非不体谅会计，而是他不是会计专业的，我们不能要求外行理解内行；同样，会计也并非不听命于老板，而是我们不是管理专业的，老板也不能要求我们一下子外行吃透内行（管理内行）精神。怎么办？磕磕碰碰是不行的，由其在老板充分掌控会计薪酬的情况下。艰难照办也是不行的，由其是税局、审计师经常光顾的年代。
怎么办？老板固然是老板，但遇到触及会计准则和税务法条的时候，事情就不是谁说了算的问题。
撇去枯燥的理论论证，只讲一个短小的故事吧，这是90年代的案例。
某地一女会计，因家中困难，为了每月2000元的高薪，当上了私企会计。对于老板拿来的稀奇古怪的发票，会计最常说的是：“老板，这不能报销。”一次两次还行，次数多了，老板开始不满，说会计水平低，不如某某企业的，说会计笨，等等。但由于会计的确很勤快，还是没被炒掉。
某年月日，当地突击检查了，90年代嘛，也许是严打，也许是有人举报，反正那个地方手段严峻，先把老板抓起来，关起来，然后再查账。多少私企老板都被发现大堆问题，只有这个私企，被查了整整一个月，啥也没查出来。检查人员对释放回家的老板说：你有一个好会计。
结果还是不错的。后来会计搬家，这老板赶快去商场，买了最大的彩电，亲自送上门去，并且告诉她，日常工作已经聘请小孩子做一些，她不必天天坐班，只经常去把把关就行。会计见此情景忽然就忆苦思甜，说，这不是你说我笨的像猪的时候了？！老板幽默地哈哈笑道，我哪里说过，我从没说过！
道理其实很简单。会计在坚持原则的时候，一定要细心耐心地告诉老板，这样做是在维护谁的利益，如果不这样做，结果将是如何，如果做的不规矩，风险会有多重，被抓现行的几率有多大。只要老板不傻，一般都会想明白的。当然，平日有事无事，会计们也该多去和老板沟通，展示自己专业熟练、忠心耿耿的素质和形象。
回到本文开头。老板提出问题后，会计该如何答对呢？参考答案如下：
首先非常高兴老板关心员工的税负问题。但实际上，员工是独立的个税纳税人，公司只不过是代扣代缴而已。而公司和员工，只是雇用关系，由公司承担风险、个人获得好处的避税方法，对公司来说是不合算的。公司为什么要为员工避税呢？为什么呢？相信所有员工都是遵纪守法的好员工，公司也应该在他们提出避税要求时，多宣传税法知识，并且，借助各种渠道向国家呼吁提高个税起征点。至于那些虚报发票、多次发放、虚构人名、设立空壳公司等手段，虽然能让个人获得好处，但从根本讲是违法的，如果税局采取XXXX检查手段，这些都是很容易查到的。
2009年4月21日星期二
2009年会计职称辅导《经济法》第六章
第六章证券法律制度 前言 本章最近几年的平均考分为5.8分，2007年和2008年都考得比较多。本章题型一般都是客观题，也可以考简答题，或者与公司法一起考综合题。
重点与难点讲解 一、公司债券的发行 1.公开发行公司债券，应当符合下列条件：（1）股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元；（2）累计债券余额不超过公司净资产的40%;（3）最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；（4）筹集的资金投向符合国家产业政策；（5）债券的利率不超过国务院限定的利率水平；（6）国务院规定的其他条件。 公开发行公司债券筹集的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。
2.公司有下列情形之一的，不得再次公开发行公司债券：（l）前一次公开发行的公司债券尚未募足；（2）对已公开发行的公司债券或者其他债务有违约或者延迟支付本息的事实，仍处于继续状态；（3）违反《证券法》规定，改变公开发行公司债券所募资金的用途。
二、证券的发行程序 1.国务院证券监督管理机构或者国务院授权的部门应当自受理证券发行申请文件之日起3个月内，依照法定条件和法定程序作 出予以核准或者不予核准的决定，发行人根据要求补充、修改发行申请文件的时间不计算在内；不予核准的，应当说明理由。 国务院证券监督管理机构或者国务院授权的部门对已作出的核准证券发行的决定，发现不符合法定条件或者法定程序，尚未发行证券的，应当予以撤销，停止发行。 已经发行尚未上市的，撤销发行核准决定，发行人应当按照发行价并加算银行同期存款利息返还证券持有人；保荐人应当与发行人承担连带责任，但是能够证明自己没有过错的除外；发行人的控股股东、实际控制人有过错的，应当与发行人承担连带责任。
2.证券承销业务采取代销或者包销方式。 向不特定对象公开发行的证券票面总值超过人民币5000万元的，应当由承销团承销。 证券的代销、包销期限最长不得超过90日。 股票发行采取代销方式，承销期限届满，向投资者出售的股票数量未达到拟公开发行股票数量70%的，为发行失败。发行人应当按照发行价并加算银行同期存款利息返还股票认购人。
三、证券交易的一般规定 1.交易的证券必须是依法发行的证券；必须是已交付的证券。 2.依法发行的股票、公司债券和其他债券，法律对其转让期限有限制性规定的，在限定的期限内不得买卖。 （1）发起人持有的本公司股份，自公司成立之日起1年内不得转让。公开发行股份前已经发行的股 份自公司股票在证券交易所上市交易之日起1年内不得转让。 （2）公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司股份及其变动情况，在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25%,所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年内不得转让。 （3）上市公司董事、监事、高级管理人员、持有上市公司股份5%以上的股东，将其持有的该公司的股票在买入后6个月内卖出，或者在卖出后6个月内买入，由此所得收益归该公司所有。但证券公司因包销购入售后剩余股票而持有5%以上股份的，卖出该股票不受6个月时间限制。 （4）通过证券交易所的证券交易，投资者持有或者通过协议、其他安排与他人共同持有-个上市公司已发行的股份达到5%时，应当在该事实发生之日起3日内，依法报告和公告。在上述规定的期限内，不得再行买卖该上市公司的股票。投资者持有或者通过协议、其他安排与他人共同持有一个上市公司已发行的股份达到5%后，其所持该上市公司的股份比例每增加或者减少5%,应当依法报告和公告。在报告期限内和作出报告、公告后2日内，不得再行买卖该上市公司的股票。 （5）为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，在该股票承销期内和期满后6个月内，不得买卖该种股票。为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后5日内，不得 买卖该种股票。 （6）证券内幕信息的知情人和非法获取内幕信息的人，在内幕信息公开前，不得买卖该公司的股票。 （7）投资者持有发行人已发行的可转换债券达到20%时，应在3日内发出报告和公告，在此期限内不得再次买卖该转债；持有20%后每增加、减少10%的，同上述报告和公告，报告公告期限内和报告公告后2日内，不得再次买卖该转债。
3.依法公开发行的股票、公司债券及其他证券，应当在依法设立的证券交易所上市交易或者在经国务院批准的其他证券交易所转让。
4.证券在证券交易所上市交易，应当采用公开的集中交易方式或者国务院证券监督管理机构批准的其他方式。
5.交易证券的凭证形式既可以是纸面形式也可以是经认可的其他形式。
6.证券交易种类既可以是现货交易又可以是由国务院规定的其他形式。
7.证券从业人员、管理人员和其他有关人员在任期或法定期限内不得持有和买卖股票。证券交易所、证券公司和证券登记结算机构的从业人员、证券监督管理机构的工作人员以及法律、行政法规禁止参与股票交易的其他人员，在任期或者法定限期内，不得直接或者以化名、借他人名义持有、买卖股票，也不得收受他人赠送的股票。 8.证券交易所、证券公司、证券登记结算机构必须依法为客户开立的账户保密。 9.证券交易的收费必须合理。
查看更多: 09年会计职称辅导《经济法》第一章 09年会计职称辅导《经济法》第二章（上） 09年会计职称辅导《经济法》第二章（下） 09年会计职称辅导《经济法》第三章
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重点与难点讲解 一、公司债券的发行 1.公开发行公司债券，应当符合下列条件：（1）股份有限公司的净资产不低于人民币3000万元，有限责任公司的净资产不低于人民币6000万元；（2）累计债券余额不超过公司净资产的40%;（3）最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；（4）筹集的资金投向符合国家产业政策；（5）债券的利率不超过国务院限定的利率水平；（6）国务院规定的其他条件。 公开发行公司债券筹集的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。
2.公司有下列情形之一的，不得再次公开发行公司债券：（l）前一次公开发行的公司债券尚未募足；（2）对已公开发行的公司债券或者其他债务有违约或者延迟支付本息的事实，仍处于继续状态；（3）违反《证券法》规定，改变公开发行公司债券所募资金的用途。
二、证券的发行程序 1.国务院证券监督管理机构或者国务院授权的部门应当自受理证券发行申请文件之日起3个月内，依照法定条件和法定程序作 出予以核准或者不予核准的决定，发行人根据要求补充、修改发行申请文件的时间不计算在内；不予核准的，应当说明理由。 国务院证券监督管理机构或者国务院授权的部门对已作出的核准证券发行的决定，发现不符合法定条件或者法定程序，尚未发行证券的，应当予以撤销，停止发行。 已经发行尚未上市的，撤销发行核准决定，发行人应当按照发行价并加算银行同期存款利息返还证券持有人；保荐人应当与发行人承担连带责任，但是能够证明自己没有过错的除外；发行人的控股股东、实际控制人有过错的，应当与发行人承担连带责任。
2.证券承销业务采取代销或者包销方式。 向不特定对象公开发行的证券票面总值超过人民币5000万元的，应当由承销团承销。 证券的代销、包销期限最长不得超过90日。 股票发行采取代销方式，承销期限届满，向投资者出售的股票数量未达到拟公开发行股票数量70%的，为发行失败。发行人应当按照发行价并加算银行同期存款利息返还股票认购人。
三、证券交易的一般规定 1.交易的证券必须是依法发行的证券；必须是已交付的证券。 2.依法发行的股票、公司债券和其他债券，法律对其转让期限有限制性规定的，在限定的期限内不得买卖。 （1）发起人持有的本公司股份，自公司成立之日起1年内不得转让。公开发行股份前已经发行的股 份自公司股票在证券交易所上市交易之日起1年内不得转让。 （2）公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司股份及其变动情况，在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25%,所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年内不得转让。 （3）上市公司董事、监事、高级管理人员、持有上市公司股份5%以上的股东，将其持有的该公司的股票在买入后6个月内卖出，或者在卖出后6个月内买入，由此所得收益归该公司所有。但证券公司因包销购入售后剩余股票而持有5%以上股份的，卖出该股票不受6个月时间限制。 （4）通过证券交易所的证券交易，投资者持有或者通过协议、其他安排与他人共同持有-个上市公司已发行的股份达到5%时，应当在该事实发生之日起3日内，依法报告和公告。在上述规定的期限内，不得再行买卖该上市公司的股票。投资者持有或者通过协议、其他安排与他人共同持有一个上市公司已发行的股份达到5%后，其所持该上市公司的股份比例每增加或者减少5%,应当依法报告和公告。在报告期限内和作出报告、公告后2日内，不得再行买卖该上市公司的股票。 （5）为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，在该股票承销期内和期满后6个月内，不得买卖该种股票。为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后5日内，不得 买卖该种股票。 （6）证券内幕信息的知情人和非法获取内幕信息的人，在内幕信息公开前，不得买卖该公司的股票。 （7）投资者持有发行人已发行的可转换债券达到20%时，应在3日内发出报告和公告，在此期限内不得再次买卖该转债；持有20%后每增加、减少10%的，同上述报告和公告，报告公告期限内和报告公告后2日内，不得再次买卖该转债。
3.依法公开发行的股票、公司债券及其他证券，应当在依法设立的证券交易所上市交易或者在经国务院批准的其他证券交易所转让。
4.证券在证券交易所上市交易，应当采用公开的集中交易方式或者国务院证券监督管理机构批准的其他方式。
5.交易证券的凭证形式既可以是纸面形式也可以是经认可的其他形式。
6.证券交易种类既可以是现货交易又可以是由国务院规定的其他形式。
7.证券从业人员、管理人员和其他有关人员在任期或法定期限内不得持有和买卖股票。证券交易所、证券公司和证券登记结算机构的从业人员、证券监督管理机构的工作人员以及法律、行政法规禁止参与股票交易的其他人员，在任期或者法定限期内，不得直接或者以化名、借他人名义持有、买卖股票，也不得收受他人赠送的股票。 8.证券交易所、证券公司、证券登记结算机构必须依法为客户开立的账户保密。 9.证券交易的收费必须合理。
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2009年4月17日星期五
财务人员作假惯使“七种武器”
笔者通过多年工作实践发现，常见的会计违法作假行为主要发生在记账、转账、结账、报账、查账等过程中，主要的表现行为有假科目、假事故、假收入、假挂账、假结账、假相符、假支出等。现列举如下。 一、假科目。财务人员不按财务会计制度规定将发生业务记入相应会计科目，在记账过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其意图。
如某集团企业下属分公司年底销售任务未完成，为了实现母公司下达的销售收入目标，要求会计人员将分公司固定资产清理取得的收入“错误”计入销售收入。结果，该分公司完成了母公司要求的收入指标，分公司经理也得到升迁。
二、假事故。有的中小型企业在经营一段时间后，一些账务作假处理已经掩盖不住，马脚即将露出，就有意制造一些所谓的“事故”，造成账簿不慎被毁的假象，以达到掩盖不法行为的目的。
如某税务机关决定对一企业进行检查时，该企业却发生了失窃事件，保险柜和账簿全部被偷，给检查带来了相当大的难度。
三、假收入。这类现象主要指财会人员有意隐瞒收入，对收入不记账，使账面收入小于实际收入。主要手段有：（1）对于收取罚没款、上收管理费和保险公司赔款等，不记入收入账；（2）对于业务购销中的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞；（3）在销售货物、提供劳务，特别是出售废旧物资时，采取少计价款、不开发票、不入账等方式直接侵吞。
四、假挂账。利用往来科目和结算科目，不结清经济业务而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，待时机成熟时再记账，进行“缓冲”，达到某些违法目的。
如某企业对准一商户的应收账款长期挂账，但经核实对方已经全额支付了货款，而该企业还在每年计提着坏账准备。
五、假结账。这类手法主要是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、多加增项或多加减项、结账空转等手法故意多加或多减数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。
如某企业为了申请银行贷款，财务人员对本企业的账面进行一些“微调”，为了结出目标数字，利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手反过来调整账簿、凭证。
六、假相符。会计凭证和账簿、账证、账实、账表看似相符，但实际上全不相符。
如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，同时少计或多计相对应会计科目而不破坏会计平衡的手法来达到贪污的目的。另有一些单位账实不符的情况十分突出，有的商品有账无物、有的商品有物无账，有的商品账物不符。某企业仓库保管员将库中的一些物资私自盗卖，而财会账簿上这些物资却依然存在。
七、假支出。通过虚拟会议费、招待费等假支出设置账外账，一些企业采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以用于不法经济活动。主要有账外现金账和银行存款账，即小金库账；账外资产账；账外经营的收入、成本、利润账等。最常见的是以各种名目将资金套取出来，另行设账户，整个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内。
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如某集团企业下属分公司年底销售任务未完成，为了实现母公司下达的销售收入目标，要求会计人员将分公司固定资产清理取得的收入“错误”计入销售收入。结果，该分公司完成了母公司要求的收入指标，分公司经理也得到升迁。
二、假事故。有的中小型企业在经营一段时间后，一些账务作假处理已经掩盖不住，马脚即将露出，就有意制造一些所谓的“事故”，造成账簿不慎被毁的假象，以达到掩盖不法行为的目的。
如某税务机关决定对一企业进行检查时，该企业却发生了失窃事件，保险柜和账簿全部被偷，给检查带来了相当大的难度。
三、假收入。这类现象主要指财会人员有意隐瞒收入，对收入不记账，使账面收入小于实际收入。主要手段有：（1）对于收取罚没款、上收管理费和保险公司赔款等，不记入收入账；（2）对于业务购销中的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞；（3）在销售货物、提供劳务，特别是出售废旧物资时，采取少计价款、不开发票、不入账等方式直接侵吞。
四、假挂账。利用往来科目和结算科目，不结清经济业务而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，待时机成熟时再记账，进行“缓冲”，达到某些违法目的。
如某企业对准一商户的应收账款长期挂账，但经核实对方已经全额支付了货款，而该企业还在每年计提着坏账准备。
五、假结账。这类手法主要是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、多加增项或多加减项、结账空转等手法故意多加或多减数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。
如某企业为了申请银行贷款，财务人员对本企业的账面进行一些“微调”，为了结出目标数字，利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手反过来调整账簿、凭证。
六、假相符。会计凭证和账簿、账证、账实、账表看似相符，但实际上全不相符。
如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，同时少计或多计相对应会计科目而不破坏会计平衡的手法来达到贪污的目的。另有一些单位账实不符的情况十分突出，有的商品有账无物、有的商品有物无账，有的商品账物不符。某企业仓库保管员将库中的一些物资私自盗卖，而财会账簿上这些物资却依然存在。
七、假支出。通过虚拟会议费、招待费等假支出设置账外账，一些企业采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账，以用于不法经济活动。主要有账外现金账和银行存款账，即小金库账；账外资产账；账外经营的收入、成本、利润账等。最常见的是以各种名目将资金套取出来，另行设账户，整个经营活动另设账簿核算，未反映在法定账册内。
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2009年4月16日星期四
出纳工作的日常工作全攻略
作为一名出纳人员，不但要具备最基本的财会专业知识，还要具备较强的数字运算能力。不仅“快”还要“准”，并在快与准之间寻求到二者的平衡。出纳一般工作在经济活动的第一线，担负着现金收付、银行结算、货币资金核算以及现金和各类证券的保管等重要任务。 在竞争日益激烈的今天，适者生存，优胜劣汰，在出纳岗位上工作或者即将踏上出纳岗位的您。如何才能较快地掌握并且胜任出纳这份工作，充分展示自己的能力，使自己立于不败之地?本书把出纳理论知识与实际案例相结合进行讲解，让您手脑并用，轻松而又全面地学习出纳知识，快速胜任出纳岗位、出色完成出纳任务，使得老板和同事对你刮目相看。
具体的工作可以查看以下几点：
如果做出纳工作——日常事务处理（一） 如果做出纳工作——日常事务处理（二） 如果做出纳工作——日常事务处理（三） 如果做出纳工作——日常事务处理（四） 如果做出纳工作——日常事务处理（五） 如果做出纳工作——日常事务处理（六）
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2009年4月14日星期二
个人所得税合理避税途径归纳总结
个人所得税应为每个纳税人所熟知，其中涉及工薪阶层个人应税所得项目就是“工资薪金所得”，劳务报酬所得，财产转让所得和利息、股息、红利所得，对于工薪阶层而言，个人所得税与每个人如影相随，息息相关，是一个较大的纳税开支项目。
利用税收优惠政策寻求合理、合法的避税途径，是经济社会中维护个人权利和义务，激励人奋发向上，实现理想追求的一个有利条件。在积极纳税的同时，寻求合理避税的途径对于广大的工薪阶层每个纳税人来说都非常现实，很有必要。
一、巧用公积金避税
根据个人所得税法的有关规定，工薪阶层个人每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说按标准缴纳的住房公积金是不用纳税的。同时，职工又是可以缴纳补充公积金的。所以，一般职工提高公积金缴存还是有一定空间的，工薪纳税人巧用公积金避税是合理可行的。需要强调的是，利用个人缴纳补充公积金进行避税时有两个问题要注意：一是纳税人要在所在单位开立个人补充公积金账户；二是纳税人每月缴纳的补充公积金虽然避税，但不能随便支取，固化了个人资产。
二、利用捐赠进行税前抵减实现避税
（一）《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定
个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。计算公式为：捐赠限额＝应纳税所得额×30%，允许扣除的捐赠额＝实际捐赠额（≤捐赠限额）。
（二）2008年5月23日国家税务总局针对四川汶川8.0级大地震发布了《关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》（国税发[2008]55号）
通知规定，个人如果通过指定机构向灾区捐助钱物，在缴纳个人所得税时，可按规定标准在税前扣除。具体规定如下：首先，个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时依法据实扣除。其次，个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠采取扣缴方式纳税的，捐赠人应及时向扣缴单位出示政府机关、非营利组织开具的捐赠凭据，由扣缴单位在代扣代缴税款时依法据实扣除；个人自行申报纳税的，税务机关凭政府机关、非营利组织开具的接受捐赠凭据依法据实扣除。最后，扣缴单位在向税务机关进行个人所得税全员全额扣缴申报时，应一并报送由政府机关或非营利组织开具的汇总接受捐赠凭据（复印件）、所在单位每个纳税人的捐赠总额和当期扣除的捐赠额。
（三）对于地震“特殊党费”
国税发[2008]60号文件规定，广大党员响应党组织的号召，以“特殊党费”的形式积极向灾区捐款。党员个人通过党组织交纳的抗震救灾“特殊党费”，属于对公益、救济事业的捐赠。党员个人的该项捐赠额，可以按照个人所得税法及其实施条例的规定，依法在缴纳个人所得税前扣除，这是合理可行的。
三、理财可选择的避税产品的种类
随着金融市场的发展，不断推出了新的理财产品。其中很多理财产品不仅收益比储蓄高，而且不用纳税。比如投资基金、购买国债、买保险、教育储蓄等，不一而足。众多的理财产品无疑给工薪阶层提供了更多的选择。慎重思考再选择便可做到：不仅能避税，而且合理分散了资产，还增加了收益的稳定性和抗风险性，这是现代人理财的智慧之举。
（一）教育储蓄的免税和优惠利率
储蓄存款在很多工薪阶层的全部流动资产中占到的份额多达80%，但是加上征收利息、银行收费等使存款利率压缩到很低的水平，本来就很少的利息扣掉5%的税金后所剩无几，对于工薪阶层来说实在不划算。面对储蓄存款利息收入高达两成的税收成本，利率优惠幅度在25%以上的教育储蓄将是工薪阶层很好的理财法宝。
（二）选择免征个人所得税的债券投资
个人所得税法第四条规定，国债利息和国家发行的金融债券利息免纳个人所得税。其中，国债利息是指个人持有我国财政部发行的债券而取得的利息所得，即国库券利息；国家发行的金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。2007年12月，1年期记账式国债的票面年利率为3.66%；10年期记账式特别国债（八期）的票面年利率为4.41%；3月期的第十九期记账式国债的票面利率为3.38%，均收益较好。选择投资免征20%个人所得税的国家发行的金融债券和国债既遵守了税法的条款，实现了避税，还从中赚取了部分好处，因此，购买国债对大部分工薪阶层实为一个很好的避税增收渠道。
（三）选择正确的保险项目获得税收优惠
我国相关法律规定，居民在购买保险时可享受三大税收优惠：1.个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免于缴纳个人所得税；2.由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税；3.按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。
四、利用暂时免征税收优惠，积极利用国家给予的时间差避税
个人投资者买卖股票或基金获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税，这是目前对个人财产转让所得中较少的几种暂免征收个人所得税的项目之一。纳税人可以选择适合自己的股票或者基金进行买卖，通过低买高卖获得差价收入，间接实现避税。但因为许多纳税人不是专业金融人员，不具备专业知识，所以采用此种方式时需向行家里手请教，适时学习相关知识，谨慎行事。
五、利用税收优惠政策
税收优惠政策，用现在比较通用的说法叫作税式支出或税收支出，是政府为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，通过一些制度上的安排，给予某些特定纳税人以特殊的税收政策。比如，免除其应缴纳的全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还，等等。一般而言，税收优惠的形式有：税收豁免、免征额、起征点、税收扣除、优惠退税、加速折旧、优惠税率、盈亏相抵、税收饶让、延期纳税等。这种在税法中规定用以减轻某些特定纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。
六、积极利用通讯费、交通费、差旅费、误餐费发票进行避税
我国税法规定：凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴的，视为工资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并取得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，不需缴纳个人所得税。所以，笔者建议纳税人在报销通讯费、交通费、差旅费、误餐费时，应以实际、合法、有效的发票据实列支实报实销，以免误认为补贴性质，在一定程度上收到了避税的效果。
七、利用年终奖金实现避税
税法规定，实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。但雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。这无疑为纳税人提供了避税的方法。根据国税发[2005]9号文优惠政策的规定，纳税人可以以牺牲一部分半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖作为代价，要求单位发放年终奖金，实现避税。注意在一个纳税年度内，对每一个纳税人而言，该计税办法只允许采用一次。
八、通过企业提高职工公共福利支出实现避税
企业可以采用非货币支付的办法提高职工公共福利支出，例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐，等等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了部分应由个人负担的税款，可谓企业个人双受益。
九、利用级差、扣除项目测算，合理纳税筹划，争取利润最大化
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得分级次减除必要费用，每次收入不足4 000.00元的，必要费用为800.00元；超过4 000.00元的，必要费用为每次收入额×（1－20%）。在取得相应业务后，可根据收入额合理筹划，订立相关合同，争取利润最大化。
经济的快速发展，人民生活水平的不断提高，特别是2008北京奥运的召开，对我国经济发展和各个阶层个人收入的提高产生了极其重要的作用，与其他阶层相比，工薪阶层个人收入相对较低，但其却是个税的纳税大户。考虑到我国社会现状和贫富分化逐渐拉大的趋势等社会不和谐因素，寻求合理避税途径，不仅有利于为数众多的工薪阶层及其他社会各阶层的稳定和发展，而且对于促进和谐社会的发展也起着积极作用。
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利用税收优惠政策寻求合理、合法的避税途径，是经济社会中维护个人权利和义务，激励人奋发向上，实现理想追求的一个有利条件。在积极纳税的同时，寻求合理避税的途径对于广大的工薪阶层每个纳税人来说都非常现实，很有必要。
一、巧用公积金避税
根据个人所得税法的有关规定，工薪阶层个人每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说按标准缴纳的住房公积金是不用纳税的。同时，职工又是可以缴纳补充公积金的。所以，一般职工提高公积金缴存还是有一定空间的，工薪纳税人巧用公积金避税是合理可行的。需要强调的是，利用个人缴纳补充公积金进行避税时有两个问题要注意：一是纳税人要在所在单位开立个人补充公积金账户；二是纳税人每月缴纳的补充公积金虽然避税，但不能随便支取，固化了个人资产。
二、利用捐赠进行税前抵减实现避税
（一）《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定
个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。计算公式为：捐赠限额＝应纳税所得额×30%，允许扣除的捐赠额＝实际捐赠额（≤捐赠限额）。
（二）2008年5月23日国家税务总局针对四川汶川8.0级大地震发布了《关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》（国税发[2008]55号）
通知规定，个人如果通过指定机构向灾区捐助钱物，在缴纳个人所得税时，可按规定标准在税前扣除。具体规定如下：首先，个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时依法据实扣除。其次，个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠采取扣缴方式纳税的，捐赠人应及时向扣缴单位出示政府机关、非营利组织开具的捐赠凭据，由扣缴单位在代扣代缴税款时依法据实扣除；个人自行申报纳税的，税务机关凭政府机关、非营利组织开具的接受捐赠凭据依法据实扣除。最后，扣缴单位在向税务机关进行个人所得税全员全额扣缴申报时，应一并报送由政府机关或非营利组织开具的汇总接受捐赠凭据（复印件）、所在单位每个纳税人的捐赠总额和当期扣除的捐赠额。
（三）对于地震“特殊党费”
国税发[2008]60号文件规定，广大党员响应党组织的号召，以“特殊党费”的形式积极向灾区捐款。党员个人通过党组织交纳的抗震救灾“特殊党费”，属于对公益、救济事业的捐赠。党员个人的该项捐赠额，可以按照个人所得税法及其实施条例的规定，依法在缴纳个人所得税前扣除，这是合理可行的。
三、理财可选择的避税产品的种类
随着金融市场的发展，不断推出了新的理财产品。其中很多理财产品不仅收益比储蓄高，而且不用纳税。比如投资基金、购买国债、买保险、教育储蓄等，不一而足。众多的理财产品无疑给工薪阶层提供了更多的选择。慎重思考再选择便可做到：不仅能避税，而且合理分散了资产，还增加了收益的稳定性和抗风险性，这是现代人理财的智慧之举。
（一）教育储蓄的免税和优惠利率
储蓄存款在很多工薪阶层的全部流动资产中占到的份额多达80%，但是加上征收利息、银行收费等使存款利率压缩到很低的水平，本来就很少的利息扣掉5%的税金后所剩无几，对于工薪阶层来说实在不划算。面对储蓄存款利息收入高达两成的税收成本，利率优惠幅度在25%以上的教育储蓄将是工薪阶层很好的理财法宝。
（二）选择免征个人所得税的债券投资
个人所得税法第四条规定，国债利息和国家发行的金融债券利息免纳个人所得税。其中，国债利息是指个人持有我国财政部发行的债券而取得的利息所得，即国库券利息；国家发行的金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。2007年12月，1年期记账式国债的票面年利率为3.66%；10年期记账式特别国债（八期）的票面年利率为4.41%；3月期的第十九期记账式国债的票面利率为3.38%，均收益较好。选择投资免征20%个人所得税的国家发行的金融债券和国债既遵守了税法的条款，实现了避税，还从中赚取了部分好处，因此，购买国债对大部分工薪阶层实为一个很好的避税增收渠道。
（三）选择正确的保险项目获得税收优惠
我国相关法律规定，居民在购买保险时可享受三大税收优惠：1.个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免于缴纳个人所得税；2.由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税；3.按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。
四、利用暂时免征税收优惠，积极利用国家给予的时间差避税
个人投资者买卖股票或基金获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税，这是目前对个人财产转让所得中较少的几种暂免征收个人所得税的项目之一。纳税人可以选择适合自己的股票或者基金进行买卖，通过低买高卖获得差价收入，间接实现避税。但因为许多纳税人不是专业金融人员，不具备专业知识，所以采用此种方式时需向行家里手请教，适时学习相关知识，谨慎行事。
五、利用税收优惠政策
税收优惠政策，用现在比较通用的说法叫作税式支出或税收支出，是政府为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展，或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，通过一些制度上的安排，给予某些特定纳税人以特殊的税收政策。比如，免除其应缴纳的全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还，等等。一般而言，税收优惠的形式有：税收豁免、免征额、起征点、税收扣除、优惠退税、加速折旧、优惠税率、盈亏相抵、税收饶让、延期纳税等。这种在税法中规定用以减轻某些特定纳税人税收负担的规定，就是税收优惠政策。
六、积极利用通讯费、交通费、差旅费、误餐费发票进行避税
我国税法规定：凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴的，视为工资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并取得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，不需缴纳个人所得税。所以，笔者建议纳税人在报销通讯费、交通费、差旅费、误餐费时，应以实际、合法、有效的发票据实列支实报实销，以免误认为补贴性质，在一定程度上收到了避税的效果。
七、利用年终奖金实现避税
税法规定，实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。但雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。这无疑为纳税人提供了避税的方法。根据国税发[2005]9号文优惠政策的规定，纳税人可以以牺牲一部分半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖作为代价，要求单位发放年终奖金，实现避税。注意在一个纳税年度内，对每一个纳税人而言，该计税办法只允许采用一次。
八、通过企业提高职工公共福利支出实现避税
企业可以采用非货币支付的办法提高职工公共福利支出，例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐，等等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了部分应由个人负担的税款，可谓企业个人双受益。
九、利用级差、扣除项目测算，合理纳税筹划，争取利润最大化
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得分级次减除必要费用，每次收入不足4 000.00元的，必要费用为800.00元；超过4 000.00元的，必要费用为每次收入额×（1－20%）。在取得相应业务后，可根据收入额合理筹划，订立相关合同，争取利润最大化。
经济的快速发展，人民生活水平的不断提高，特别是2008北京奥运的召开，对我国经济发展和各个阶层个人收入的提高产生了极其重要的作用，与其他阶层相比，工薪阶层个人收入相对较低，但其却是个税的纳税大户。考虑到我国社会现状和贫富分化逐渐拉大的趋势等社会不和谐因素，寻求合理避税途径，不仅有利于为数众多的工薪阶层及其他社会各阶层的稳定和发展，而且对于促进和谐社会的发展也起着积极作用。
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2009年4月13日星期一
如何做出纳工作—日常事务处理（二）
预借差旅费时怎样处理 ?单位工作人员因公出差需借支差旅费时，应首先到财会部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所在部门的领导和有关人员审查签字。各单位可以根据需要使用统一的“差旅费借款结算单”，也可以使用普通的借据或者借款凭证。财务部门根据借款单编制现金付款凭证，其会计分录为： 借：其他应收款——备用金 贷：现金 出纳员根据单位内部规定的审批权限和程序，对借款单和付款凭证进行审核，认为手续齐备并符合制度规定要求的即可予以支付。
差旅费报销时怎样处理? 出差人员回到单位后应及时办理差旅费的报销手续。首先，出差人员到财务部门领取差旅费报销单，如实填写报销单的有关内容，如出差事由，出发到达的时间、地点，乘坐的交通工具的车别、等级、金额等等，并将有关车票、船票、飞机票、住宿发票等有关原始凭证粘贴在报销单的背后，经所在部门和单位有关领导审查签字后，送财务部门，财务部门有关人员应审查单据是否真实、合法，按照本单位差旅费开支管理办法计算应报销的交通费金额、应发给的伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等，对差旅费进行结算，编制会计凭证后交出纳员具体办理现金收付。 作为企业会计人员应该对差旅费的开支范围、开支标准等进行审查并编制记账凭证。审查的内容包括： （1）差旅费的开支范围一般包括交通费、住宿费、伙食补助费、邮电费、行李运费和杂费等。 ①交通费是指出差人员乘坐火车、飞机、轮船以及其他交通工具所支付的各种票价、手续费及相关支出。 ②住宿费是指出差人员因住宿需支付的房租及其他相关支出。 ③伙食补助赞是指由于出差人员在外期间伙食费用较高等原因而按一定标准发给出差人员的补贴。 ④邮电费是指出差人员在出差期间因工作需要而支付的各种电话费、电报费、邮寄费等费用。 ⑤行李运费是指出差人员由于工作需要而需要携带较多行李时支付给铁路、民航、公路等运输单位的行李运输、搬运等费用。 ⑥ 杂费是指出差人员由于工作需要支付的除上述费用以外的其他费用。 （2）开支管理方法。对于差旅费的开支可以实行不同的管理方法，各行政机关、事业单位、部队等一般都要求实行总额包干办法，即出差人员的住宿费、交通费、伙食补助费等实行分项计算，总额包干，调剂使用，节约奖励，超支不补的办法，对交通费、佐宿费、伙食补助费等规定一定的包干标准，超过标准部分由出差人员自理，低于标准部分按一定比例发给出差人员作为奖励。企业单位可以实行实报实销办法，也可以参照行政机关实行总额包干办法。各单位可以根据上级主管部门和本单位的具体情况，制定本单位人员的差旅费开支管理办法，便于本单位有关人员遵照执行。 （3）开支标准。各单位在制定本单位的差旅费开支管理办法时一般都规定有差旅费的开支标准。比如，出差人员出差期间可以乘坐卧铺而不买卧铺票的，按硬席应位票价的一定比例发给出差人员；出差伙食补助费不分途中和住勤，每人每天补助标准，一般地区20元，特殊地区30元等。 出纳人员应按规定对报销单据和记账凭证进行审核复算，如交通费、住宿费金额是否符合规定标准，伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等的计算是否正确，记账凭证和报销单的金额是否一致等，审核无误后才办理现金收付。对实行定额备用金的，按实际报销金额全部用现金付给报销单位或工作人员，实行非定额备用金的，将出差人员多借的现金收回，少借的部分补给出差人员。 例：大圣公司实行差旅费定额包干办法。1998年12月10日公司销售科李其因公赴广州出差，向出纳员预借差旅费5200元，11日乘火车硬卧出发，票价450元，12日起在某饭店住宿，住宿费每天90元，21日从广州乘硬座返回，票价270元，22日回到公司所在地。另外，在广州时往公司打电话、电传，支付邮电费60元。该公司规定采购员外出可以乘坐硬卧铺，每天住宿费标准为80元，市内交通费15元，伙食补贴费每天18元。李其在广州采购零配件专用物资支出3150元. 李其在出差前填写《差旅费借款结算单》(表6-2)，签字后经销售科科长和公司主管领导签字后交财务科。财务科据以编制现金付款凭证，其会计分录为： 借：其他应收款——备用金(李其) 5200 贷：现金 5200 出纳员据此付给李其现金5200元。李其出差回来后，到财务科办理报销手续。李其按规定填写差旅费报销单(表6-3)并将有关车票、住宿发票和电话、电传收费单附在报销单后并签字，送销售科科长和公司主管领导审核签字后送财务科办理具体报销手续。财务科按规定计算李其的报销金额： 交通费：450十270元＝720元 市内交通费：10天(12日至21日)×15＝150元 伙食补助费：11天(12日至22日)×18＝198元 住宿费：9天(12日晚至20日晚)×80元(报销标准)＝720元 邮电费：60元 不买卧铺补贴：270元×50％＝135元 合计：1983元,加上采购的零配件3150元,共计5133元 财务科根据采购发票(表6-4)和报销单编制现金付款凭证，其会计分录为：
查看全文：http://www.facc.com.cn/info/info_view.aspx?infoid=8633
差旅费报销时怎样处理? 出差人员回到单位后应及时办理差旅费的报销手续。首先，出差人员到财务部门领取差旅费报销单，如实填写报销单的有关内容，如出差事由，出发到达的时间、地点，乘坐的交通工具的车别、等级、金额等等，并将有关车票、船票、飞机票、住宿发票等有关原始凭证粘贴在报销单的背后，经所在部门和单位有关领导审查签字后，送财务部门，财务部门有关人员应审查单据是否真实、合法，按照本单位差旅费开支管理办法计算应报销的交通费金额、应发给的伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等，对差旅费进行结算，编制会计凭证后交出纳员具体办理现金收付。 作为企业会计人员应该对差旅费的开支范围、开支标准等进行审查并编制记账凭证。审查的内容包括： （1）差旅费的开支范围一般包括交通费、住宿费、伙食补助费、邮电费、行李运费和杂费等。 ①交通费是指出差人员乘坐火车、飞机、轮船以及其他交通工具所支付的各种票价、手续费及相关支出。 ②住宿费是指出差人员因住宿需支付的房租及其他相关支出。 ③伙食补助赞是指由于出差人员在外期间伙食费用较高等原因而按一定标准发给出差人员的补贴。 ④邮电费是指出差人员在出差期间因工作需要而支付的各种电话费、电报费、邮寄费等费用。 ⑤行李运费是指出差人员由于工作需要而需要携带较多行李时支付给铁路、民航、公路等运输单位的行李运输、搬运等费用。 ⑥ 杂费是指出差人员由于工作需要支付的除上述费用以外的其他费用。 （2）开支管理方法。对于差旅费的开支可以实行不同的管理方法，各行政机关、事业单位、部队等一般都要求实行总额包干办法，即出差人员的住宿费、交通费、伙食补助费等实行分项计算，总额包干，调剂使用，节约奖励，超支不补的办法，对交通费、佐宿费、伙食补助费等规定一定的包干标准，超过标准部分由出差人员自理，低于标准部分按一定比例发给出差人员作为奖励。企业单位可以实行实报实销办法，也可以参照行政机关实行总额包干办法。各单位可以根据上级主管部门和本单位的具体情况，制定本单位人员的差旅费开支管理办法，便于本单位有关人员遵照执行。 （3）开支标准。各单位在制定本单位的差旅费开支管理办法时一般都规定有差旅费的开支标准。比如，出差人员出差期间可以乘坐卧铺而不买卧铺票的，按硬席应位票价的一定比例发给出差人员；出差伙食补助费不分途中和住勤，每人每天补助标准，一般地区20元，特殊地区30元等。 出纳人员应按规定对报销单据和记账凭证进行审核复算，如交通费、住宿费金额是否符合规定标准，伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等的计算是否正确，记账凭证和报销单的金额是否一致等，审核无误后才办理现金收付。对实行定额备用金的，按实际报销金额全部用现金付给报销单位或工作人员，实行非定额备用金的，将出差人员多借的现金收回，少借的部分补给出差人员。 例：大圣公司实行差旅费定额包干办法。1998年12月10日公司销售科李其因公赴广州出差，向出纳员预借差旅费5200元，11日乘火车硬卧出发，票价450元，12日起在某饭店住宿，住宿费每天90元，21日从广州乘硬座返回，票价270元，22日回到公司所在地。另外，在广州时往公司打电话、电传，支付邮电费60元。该公司规定采购员外出可以乘坐硬卧铺，每天住宿费标准为80元，市内交通费15元，伙食补贴费每天18元。李其在广州采购零配件专用物资支出3150元. 李其在出差前填写《差旅费借款结算单》(表6-2)，签字后经销售科科长和公司主管领导签字后交财务科。财务科据以编制现金付款凭证，其会计分录为： 借：其他应收款——备用金(李其) 5200 贷：现金 5200 出纳员据此付给李其现金5200元。李其出差回来后，到财务科办理报销手续。李其按规定填写差旅费报销单(表6-3)并将有关车票、住宿发票和电话、电传收费单附在报销单后并签字，送销售科科长和公司主管领导审核签字后送财务科办理具体报销手续。财务科按规定计算李其的报销金额： 交通费：450十270元＝720元 市内交通费：10天(12日至21日)×15＝150元 伙食补助费：11天(12日至22日)×18＝198元 住宿费：9天(12日晚至20日晚)×80元(报销标准)＝720元 邮电费：60元 不买卧铺补贴：270元×50％＝135元 合计：1983元,加上采购的零配件3150元,共计5133元 财务科根据采购发票(表6-4)和报销单编制现金付款凭证，其会计分录为：
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2009年4月10日星期五
如何做出纳工作—日常事务处理（一）
一、现金收入的主要来源有哪些 ?
各单位在办理经济业务时，可按国家现金管理制度的规定，在下列范围内收取一定的现金：
(1)单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、备用金退回款。
(2)收取不能转帐的单位或个人的销售收入。
(3)不足转帐起点(起点为100元)的小额收入等。
除上述项目可直接收入现金外，其余收款业务原则上都须通过银行转帐结算。
二、怎样复核现金收款凭证 ?
现金收款凭证是出纳人员办理现金收入业务的依据。出纳人员在办理每一笔现金收入前，都必须首先复核现金收款凭证，按照《现金管理暂行条例》及《会计基础工作规范》等有关规定和要求认真复核以下内容：
(1)现金收款凭证的填写日期是否正确。现金收款凭证的填写日期应为编制收款凭证的当天，不得提前或推后。
(2)现金收款凭证的编号是否正确。主要是复核凭证是否按本单位规定的分类编号方法连续编号，如有重号、漏号或不按日期顺序编号等情况，应将收款凭证退回制证人员，予以更正或重新填写。
(3)现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、正确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。
(4)使用的会计科目是否正确。如果发现科目使用错误或记帐方向错误等情况，应立即退回制证人员，要求更正。
(5)复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致。
(6)复核收款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否相符。
(7)收款凭证的出纳、制证、稽核、记帐、会计主管栏目是否签名或盖章。如有漏签，要补签后再收款。
三、现金收入的处理程序是什么 ?
现金收入的处理程序是指办理现金收入时，从复核现金收入的来源到登记现金日记帐的处理步骤和规则。办理现金收入业务的程序一般为：
(1)复核现金收款凭证，即复核现金收入的合法性、真实性和准确性。
(2)当面清点现金。
(3)开出现金收据，并加盖“现金收讫”印章和出纳人员名章，
(4)根据收款凭证登记现金日记帐。如果销售发货票上印有“代记帐凭证”字样，可据以登记现金日记帐。
四、现金支出的处理程序是什么 ?
办理现金支出的业务程序一般为：
(1)复核现金付款凭证。
(2)经复核无误后，在付款凭证所附的原始凭证上加盖“现金付讫”印章。
(3)根据付款凭证所列金额付出现金；
(4)在付款凭证“出纳”栏签章。
(5)根据付款凭证登记现金日记帐。
五、怎样复核现金付款凭证?
现金付款凭证是出纳人员办理现金支付业务的依据。出纳人员对每一笔现金支付业务都要认真复核现金付款凭证。其复核方法及基本要求同现金收款凭证大致相同。出纳人员在复核现金付款凭证时，应注意以下几点：
(1)对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，即从银行提取现金或以现金存入银行，为了避免重复，只按照收付业务涉及的贷方科目编制付款凭证。
(2)现金付款凭证如出现红字时，实际经济业务应是现金收入的增加，但在处理时，为了避免混淆，出纳人员在凭证上加盖印章时，仍应加盖现金付讫章，以表示原经济业务付出的款项已全部退回。
(3)发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转帐起点以下，需用现金退款时，必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证。
(4)从外单位取得的原始凭证如遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证。如确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由同行人证明，并由主管领导和财务负责人批准，方可代替原始凭证。
(5)“原始凭证分割单”可作为填制付款凭证的依据。但出纳人员需要对原始凭证分割单进行审查。
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各单位在办理经济业务时，可按国家现金管理制度的规定，在下列范围内收取一定的现金：
(1)单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、备用金退回款。
(2)收取不能转帐的单位或个人的销售收入。
(3)不足转帐起点(起点为100元)的小额收入等。
除上述项目可直接收入现金外，其余收款业务原则上都须通过银行转帐结算。
二、怎样复核现金收款凭证 ?
现金收款凭证是出纳人员办理现金收入业务的依据。出纳人员在办理每一笔现金收入前，都必须首先复核现金收款凭证，按照《现金管理暂行条例》及《会计基础工作规范》等有关规定和要求认真复核以下内容：
(1)现金收款凭证的填写日期是否正确。现金收款凭证的填写日期应为编制收款凭证的当天，不得提前或推后。
(2)现金收款凭证的编号是否正确。主要是复核凭证是否按本单位规定的分类编号方法连续编号，如有重号、漏号或不按日期顺序编号等情况，应将收款凭证退回制证人员，予以更正或重新填写。
(3)现金收款凭证记录的内容是否真实、合法、正确，其摘要栏的内容与原始凭证反映的经济业务内容是否相符。
(4)使用的会计科目是否正确。如果发现科目使用错误或记帐方向错误等情况，应立即退回制证人员，要求更正。
(5)复核收款凭证的金额与原始凭证的金额是否一致。
(6)复核收款凭证“附单据”栏的张数与所附原始凭证张数是否相符。
(7)收款凭证的出纳、制证、稽核、记帐、会计主管栏目是否签名或盖章。如有漏签，要补签后再收款。
三、现金收入的处理程序是什么 ?
现金收入的处理程序是指办理现金收入时，从复核现金收入的来源到登记现金日记帐的处理步骤和规则。办理现金收入业务的程序一般为：
(1)复核现金收款凭证，即复核现金收入的合法性、真实性和准确性。
(2)当面清点现金。
(3)开出现金收据，并加盖“现金收讫”印章和出纳人员名章，
(4)根据收款凭证登记现金日记帐。如果销售发货票上印有“代记帐凭证”字样，可据以登记现金日记帐。
四、现金支出的处理程序是什么 ?
办理现金支出的业务程序一般为：
(1)复核现金付款凭证。
(2)经复核无误后，在付款凭证所附的原始凭证上加盖“现金付讫”印章。
(3)根据付款凭证所列金额付出现金；
(4)在付款凭证“出纳”栏签章。
(5)根据付款凭证登记现金日记帐。
五、怎样复核现金付款凭证?
现金付款凭证是出纳人员办理现金支付业务的依据。出纳人员对每一笔现金支付业务都要认真复核现金付款凭证。其复核方法及基本要求同现金收款凭证大致相同。出纳人员在复核现金付款凭证时，应注意以下几点：
(1)对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，即从银行提取现金或以现金存入银行，为了避免重复，只按照收付业务涉及的贷方科目编制付款凭证。
(2)现金付款凭证如出现红字时，实际经济业务应是现金收入的增加，但在处理时，为了避免混淆，出纳人员在凭证上加盖印章时，仍应加盖现金付讫章，以表示原经济业务付出的款项已全部退回。
(3)发生销货退回时，如数量较少，且退款金额在转帐起点以下，需用现金退款时，必须取得对方的收款收据，不得以退货发货票代替收据编制付款凭证。
(4)从外单位取得的原始凭证如遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的名称、金额、经济内容等，经单位负责人批准，方可代替原始凭证。如确实无法取得证明的，由当事人写出详细情况，由同行人证明，并由主管领导和财务负责人批准，方可代替原始凭证。
(5)“原始凭证分割单”可作为填制付款凭证的依据。但出纳人员需要对原始凭证分割单进行审查。
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2009年4月9日星期四
揭秘天生拥有发财命的五大星座
NO.1 双鱼座：（2/19 - 3/20） 双鱼座运气很好，有一种先天的宿命，有可能在一个人生的豪赌让自己从颠峰掉下来，可是他也有本事再爬起来，而且通常双鱼座在家里都是属于比较受宠的小孩，就算家里没有钱，父母也会把家里最好的资源给他，基本上双鱼座先天都带有富贵命，再加上自己也很勤奋敢冲，投资眼光又精准，当有钱人当然比别人容易。
NO.2 天蝎座：（10/23 - 11/21） 天蝎座是一个很爱面子的星座，所以他认为自己不可以吃的比别人差或者用的比别人差，他非常想当人上人，为了这一点他非常坚忍不拔，忍人所不能忍，对于很多事情天蝎座是很深谋远虑的，凡事都会先观察情势，除非笃定成功要不然他不轻易的投入，绝对不打没把握的仗。
NO.3 金牛座：（4/21 - 5/20） 金牛座对钱很有兴趣，只要是有关于赚钱的事情他都会很有兴趣去钻研，不管他玩不玩股票，可是他一定懂股票，不管他理不理财，他一定懂理财，什么钱该花，什么钱该省，他心中自有定见，如果当他有一天下了决心想要赚钱理财的时候，就会把之前所累积有关于理财的知识一次用上，爆发力相当的强。
NO.4 巨蟹座： （6/22 - 7/22） 巨蟹座属于白手起家型，他非常想要做生意，巨蟹座对于做上班族赚死薪水非常不满意，只要有任何门路可以让他致富，他是很有兴趣去钻研的，在赚钱投资的路上他是很大胆的，再加上他很有头脑，不放弃任何赚钱的机会，自然成为有钱人的机率就比别人强了。
NO.5 水瓶座：（1/20 - 2/18） 水瓶座有性格中的小心谨慎，他不会随便乱花钱，他一定是花他能花的钱，或者是他花了大钱之后就会开始省，然后再拼命去赚一笔来弥补，水瓶座有居安思危的观念，无论他手边有多少钱，通常他一定会有一笔定存或是很稳当的投资，除了性格中的小心谨慎之外，他的不安全感也会让他拼命的为自己创造财富。
NO.2 天蝎座：（10/23 - 11/21） 天蝎座是一个很爱面子的星座，所以他认为自己不可以吃的比别人差或者用的比别人差，他非常想当人上人，为了这一点他非常坚忍不拔，忍人所不能忍，对于很多事情天蝎座是很深谋远虑的，凡事都会先观察情势，除非笃定成功要不然他不轻易的投入，绝对不打没把握的仗。
NO.3 金牛座：（4/21 - 5/20） 金牛座对钱很有兴趣，只要是有关于赚钱的事情他都会很有兴趣去钻研，不管他玩不玩股票，可是他一定懂股票，不管他理不理财，他一定懂理财，什么钱该花，什么钱该省，他心中自有定见，如果当他有一天下了决心想要赚钱理财的时候，就会把之前所累积有关于理财的知识一次用上，爆发力相当的强。
NO.4 巨蟹座： （6/22 - 7/22） 巨蟹座属于白手起家型，他非常想要做生意，巨蟹座对于做上班族赚死薪水非常不满意，只要有任何门路可以让他致富，他是很有兴趣去钻研的，在赚钱投资的路上他是很大胆的，再加上他很有头脑，不放弃任何赚钱的机会，自然成为有钱人的机率就比别人强了。
NO.5 水瓶座：（1/20 - 2/18） 水瓶座有性格中的小心谨慎，他不会随便乱花钱，他一定是花他能花的钱，或者是他花了大钱之后就会开始省，然后再拼命去赚一笔来弥补，水瓶座有居安思危的观念，无论他手边有多少钱，通常他一定会有一笔定存或是很稳当的投资，除了性格中的小心谨慎之外，他的不安全感也会让他拼命的为自己创造财富。
2009年4月8日星期三
3种账务差错速查法
一、漏记、重记速查法
可以通过点计发生额笔数进行初步判断。
一般来说，当账面上的发生额笔数与记账凭证对应方的笔数不等时，就表明出现了漏记、重记的差错。
对于漏记，检查时首先要看记账凭证上是否有与差错值相等的数。如果账面借方出现漏记，则漏记差错必定发生在记账凭证的借方;反之亦然。如果在记账凭证的对应方出现多笔与差错值相等的情况，不仅要检查笔数的多少，还要检查是哪一笔漏记了，以便加以更正。
重记的情形与漏记相仿，只不过漏记是账面笔数比记账凭证少，重记是账面笔数比记账凭证多。其查错方法原理是一样的。
二、窜账差错速查法
可以通过掌握窜账差错的特征和规律迅速判断出错范围。
所谓窜账差错，是指把应该记到甲账户的会计事项记到了乙账户。其主要特征是，在报表平衡的情况下出现了2个或2个以上账户余额分别有差错值，而且其绝对值之和相等。正负号相反(这时，为账户间的窜账差错);或者，在同一个账户平衡的情况下出现了2个或2个以上明细账户余额分别有差错值，而且其绝对值之和相等、正负号相反(这时，为同一账户内的各明细账户之间的窜账差错)。
出现窜账差错时，由于甲账户记在了乙账户，所以对于甲账户来说是漏记了，而又号于乙账户来说，又是彭己了。
具体检查方法是，当检查2个或2个以上账户(或明细账户)时，发现有与它差错值绝对值相等的借贷发生额，就很可能是出现了窜账差错。
三、反账差错速查法
可以通过点计发生额笔数缩小检错范围。
所谓反账差错，是指在记账时记反了借贷方向，或者在正确方向记反了红蓝字，从而导致记账差错。
如果账面上借方笔数大于凭证笔数。账面上贷方笔数小于凭证笔数，而且笔数相等，那么基本上可以判定为反账差错。这时，差错出在应该记在贷方的笔数记在了借方。相反，如果账面上贷方笔数大于凭证笔数，而账面上借方笔数小于凭证笔数，而且笔数相等，那么基本上可以判定也是反账差错。这时，差错出在应该记在借方的笔数记在了贷方。
出现反账差错后，也可能账面与记账凭证在借贷方的发生额笔数不多不少。这时很可能是某一方的红蓝字记反了，只要检查一下本期记账凭证中有无发生红字冲正现象即可。如果有，则要着重核实一下，如果没有，则可以不考虑这个因素。
以上是账面与记账凭证进行核对的检查方法。除此以外，反账差错也同样可能出现在总账与明细账的平行登记中。当发现明细账本期发生额与总账发生额不等，而其差错值又为2的倍数时，应该考虑到是否明细账记反了。这时候，明细账发生额差错值的绝对值，就是记反账那笔数的2倍。
可以通过点计发生额笔数进行初步判断。
一般来说，当账面上的发生额笔数与记账凭证对应方的笔数不等时，就表明出现了漏记、重记的差错。
对于漏记，检查时首先要看记账凭证上是否有与差错值相等的数。如果账面借方出现漏记，则漏记差错必定发生在记账凭证的借方;反之亦然。如果在记账凭证的对应方出现多笔与差错值相等的情况，不仅要检查笔数的多少，还要检查是哪一笔漏记了，以便加以更正。
重记的情形与漏记相仿，只不过漏记是账面笔数比记账凭证少，重记是账面笔数比记账凭证多。其查错方法原理是一样的。
二、窜账差错速查法
可以通过掌握窜账差错的特征和规律迅速判断出错范围。
所谓窜账差错，是指把应该记到甲账户的会计事项记到了乙账户。其主要特征是，在报表平衡的情况下出现了2个或2个以上账户余额分别有差错值，而且其绝对值之和相等。正负号相反(这时，为账户间的窜账差错);或者，在同一个账户平衡的情况下出现了2个或2个以上明细账户余额分别有差错值，而且其绝对值之和相等、正负号相反(这时，为同一账户内的各明细账户之间的窜账差错)。
出现窜账差错时，由于甲账户记在了乙账户，所以对于甲账户来说是漏记了，而又号于乙账户来说，又是彭己了。
具体检查方法是，当检查2个或2个以上账户(或明细账户)时，发现有与它差错值绝对值相等的借贷发生额，就很可能是出现了窜账差错。
三、反账差错速查法
可以通过点计发生额笔数缩小检错范围。
所谓反账差错，是指在记账时记反了借贷方向，或者在正确方向记反了红蓝字，从而导致记账差错。
如果账面上借方笔数大于凭证笔数。账面上贷方笔数小于凭证笔数，而且笔数相等，那么基本上可以判定为反账差错。这时，差错出在应该记在贷方的笔数记在了借方。相反，如果账面上贷方笔数大于凭证笔数，而账面上借方笔数小于凭证笔数，而且笔数相等，那么基本上可以判定也是反账差错。这时，差错出在应该记在借方的笔数记在了贷方。
出现反账差错后，也可能账面与记账凭证在借贷方的发生额笔数不多不少。这时很可能是某一方的红蓝字记反了，只要检查一下本期记账凭证中有无发生红字冲正现象即可。如果有，则要着重核实一下，如果没有，则可以不考虑这个因素。
以上是账面与记账凭证进行核对的检查方法。除此以外，反账差错也同样可能出现在总账与明细账的平行登记中。当发现明细账本期发生额与总账发生额不等，而其差错值又为2的倍数时，应该考虑到是否明细账记反了。这时候，明细账发生额差错值的绝对值，就是记反账那笔数的2倍。
2009年4月2日星期四
2009年中级职称《财务管理》重点辅导:第一章
前言 本章主要内容有：（1）财务管理的含义；（2财务活动；（3）财务关系；（4）财务管理的环节；（5）财务管理的目标；（6）企业相关利益群体利益冲突的协调；（7）财务管理的环境。 重点与难点讲解（一）金融工具的概念和基本特征 企业可以利用的金融工具主要有两类：货币市场工具（商业票据、国库券、可转让大额定期存单、回购协议等）和资本市场工具（股票、债券）。无论是货币市场工具还是资本市场工具都具有期限性、流动性、风险性和收益性的特征。
（二）利率的计算公式 一般情况下，利率主要受到市场上对于资金的需求和资金的供给、经济周期、通货膨胀、风险等因素的影响。利率的一般计算公式如下： 利率=纯利率+通货膨胀补偿率+风险收益率 纯利率就是在没有风险和通货膨胀情况下的社会平均资金利润率；风险收益率包括违约风险收益率、流动性风险收益率和期限风险收益率。 【例1-1】[2005年单选题]在没有通货膨胀的条件下，纯利率是指（ ）。 A.投资期望收益率 B.银行贷款基准利率 C.社会实际平均收益率 D.没有风险的均衡点利率【答案】D【解析】纯利率是指没有风险、没有通货膨胀情况下的均衡点利率。 （三）财务管理目标的涵义及协调 财务管理目标主要有三种观点：利润最大化、每股利润最大化、企业价值最大化，其中企业价值最大化得到了普遍的认同。掌握这三种观点采用的关键指标和各自的优缺点。 将企业价值最大化目标作为企业财务管理目标的首要任务就是要协调相关利益群体的关系，化解他们之间的利益冲突。所有者与经营者之间的矛盾协调方法包括解聘、接收和激励；为协调所有者与债权人的上述矛盾，通常可以采用限制性借债、收回借款或停止借款。 【例1-2】[2008年多选题]以“企业价值最大化”作为财务管理目标的优点有( )。 A.有利于社会资源的合理配置 B.有助于精确估算非上市公司价值 C.反映了对企业资产保值增值的要求 D.有利于克服管理上的片面性和短期行为【答案】A、C、D【解析】“企业价值最大化”作为财务管理目标的优点有：（1）考虑了资金的时间价值和投资的风险价值；（2）反映了资产保值增值的要求；（3）克服管理上的片面性和短期行为；（4）有利于社会资源的合理配置。但不易确定非股票上市公司的企业价值。
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（二）利率的计算公式 一般情况下，利率主要受到市场上对于资金的需求和资金的供给、经济周期、通货膨胀、风险等因素的影响。利率的一般计算公式如下： 利率=纯利率+通货膨胀补偿率+风险收益率 纯利率就是在没有风险和通货膨胀情况下的社会平均资金利润率；风险收益率包括违约风险收益率、流动性风险收益率和期限风险收益率。 【例1-1】[2005年单选题]在没有通货膨胀的条件下，纯利率是指（ ）。 A.投资期望收益率 B.银行贷款基准利率 C.社会实际平均收益率 D.没有风险的均衡点利率【答案】D【解析】纯利率是指没有风险、没有通货膨胀情况下的均衡点利率。 （三）财务管理目标的涵义及协调 财务管理目标主要有三种观点：利润最大化、每股利润最大化、企业价值最大化，其中企业价值最大化得到了普遍的认同。掌握这三种观点采用的关键指标和各自的优缺点。 将企业价值最大化目标作为企业财务管理目标的首要任务就是要协调相关利益群体的关系，化解他们之间的利益冲突。所有者与经营者之间的矛盾协调方法包括解聘、接收和激励；为协调所有者与债权人的上述矛盾，通常可以采用限制性借债、收回借款或停止借款。 【例1-2】[2008年多选题]以“企业价值最大化”作为财务管理目标的优点有( )。 A.有利于社会资源的合理配置 B.有助于精确估算非上市公司价值 C.反映了对企业资产保值增值的要求 D.有利于克服管理上的片面性和短期行为【答案】A、C、D【解析】“企业价值最大化”作为财务管理目标的优点有：（1）考虑了资金的时间价值和投资的风险价值；（2）反映了资产保值增值的要求；（3）克服管理上的片面性和短期行为；（4）有利于社会资源的合理配置。但不易确定非股票上市公司的企业价值。
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2009年3月31日星期二
2009年3月30日星期一
2010年北京会计从业资格考试培训招生简章
办学优势：
中华财会服务网每年负责北京市会计从业资格考试教材的编写、出版工作，汇集了由各科教材编写老师组成的强大师资阵容，掌握考试教材具体变化的第一手资料，教学经验丰富，所授课程重点清晰、考点明确、讲解权威。
◎ 教材编写老师主讲，知识点 + 强化练习题辅导模式，更多过关保障
◎ 习题、答疑、社区、交流群、短信等全面备考支持
◎ 免费提供财考通学习软件下载使用，以有限的时间获得最佳的学习效果
特别提示：
1、报名学习2010年辅导课程可提前免费学习2009年辅导课程 2、所有网上课程考前不限时间次数听讲
培训方案：
方案一： 全科班方案 三科（网上辅导班+教材+命题预测试卷+网上串讲班+网上冲刺班） 培训费用：400元
方案二： 网上辅导班（三科） 培训费用：300元
方案三： 网上辅导班任选（可报单科） 培训费用：按所报课程累计
课程安排：
辅导班：09年10月份开课，开课前可听09年考试课程，可单报。
串讲班：不对外招生，购买正版教材免费赠送，使用教材封面防伪码联网验证即可获得听课权限。
冲刺班：不对外招生，购买正版《命题预测试卷》图书免费赠送，使用封面防伪码联网验证即可听课权限 。
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2009年3月26日星期四
三句话成就你的外企之梦
据调查数据显示，超过六成的参与调查者表示希望能在外企中谋得一份工作。同时某公司在北京的十几所大学进行过大学生求职意向调查显示：80%以上的人把去外企谋职当作自己的第一选择。然而目前中国外企的工作机会并不是很多，竞争非常激烈，面对外企求职中给求职者带来的种种困惑和挑战，智联专访间邀请到资深外企HR徐庆菁女士就外企面试、英语求职等话题接受了主持人的采访。
外企、名企、国企，是按照投资方来分类的，外企A企业和B企业，美资和欧洲公司都是不一样，国企是大锅饭，民企是一人独挡的，随着经济发展之后，会越来越专业化。徐女士在外企工作了十几年，作为一名资深的外企HR对外企的工作有着自己的一种理解。
工作态度永远第一位
求职外企，态度是最重要的，在接受采访时徐女士这样说，在工作的时候，应当更多时候看自己有什么问题，而不是抱怨老板没给足够的资源，或者团队的不合作。在公司业绩做得不是很好的时候，不是发现自身的问题，而是开始贬低同事没有努力，这不是形成很好企业文化的做法，所以说态度永远是工作的第一位。
团队精神让你立于不败之地
徐女士在谈到如何走进外企时，将团队精神作为了求职者另一项必备的要件。她举例说，很多团队，比如销售的职位，旁边电话响了，自己的同事不在，应该帮他接起来，这样，就不会落掉任何一个单子，这是合作精神，工作细微之处的体现。如今的企业，不仅仅是外企，都已经将工作人员的团队合作能力的好坏作为了衡量绩效的标准，如此看来，职场独行侠在如今的大多数企业是万万行不通的。
外企语言关，不能不说
语言是非常重要的一点，语言是一个工具。麦肯锡公司很多年前做了一个调查，中国每年要毕业三四百万大学毕业生，现在将近四百万，10%的人适合到外企工作，原因两点：第一点，被教育的方式是比较学术性的，应用性不是很强，第二点语言技能缺乏，供应的人才量是很大的，但是真正能适应在外企工作并且有质量的个体数目是有限的，是现在供不应求的原因，其中语言是非常重要的。尤其到了企业更高层的时候，对英语的把握，写邮件，单词用法是要斟酌的，语言是重要的，它是一种必备的工具。
更多职场故事：http://www.facc.com.cn/info/Info_more.aspx?colid=47
外企、名企、国企，是按照投资方来分类的，外企A企业和B企业，美资和欧洲公司都是不一样，国企是大锅饭，民企是一人独挡的，随着经济发展之后，会越来越专业化。徐女士在外企工作了十几年，作为一名资深的外企HR对外企的工作有着自己的一种理解。
工作态度永远第一位
求职外企，态度是最重要的，在接受采访时徐女士这样说，在工作的时候，应当更多时候看自己有什么问题，而不是抱怨老板没给足够的资源，或者团队的不合作。在公司业绩做得不是很好的时候，不是发现自身的问题，而是开始贬低同事没有努力，这不是形成很好企业文化的做法，所以说态度永远是工作的第一位。
团队精神让你立于不败之地
徐女士在谈到如何走进外企时，将团队精神作为了求职者另一项必备的要件。她举例说，很多团队，比如销售的职位，旁边电话响了，自己的同事不在，应该帮他接起来，这样，就不会落掉任何一个单子，这是合作精神，工作细微之处的体现。如今的企业，不仅仅是外企，都已经将工作人员的团队合作能力的好坏作为了衡量绩效的标准，如此看来，职场独行侠在如今的大多数企业是万万行不通的。
外企语言关，不能不说
语言是非常重要的一点，语言是一个工具。麦肯锡公司很多年前做了一个调查，中国每年要毕业三四百万大学毕业生，现在将近四百万，10%的人适合到外企工作，原因两点：第一点，被教育的方式是比较学术性的，应用性不是很强，第二点语言技能缺乏，供应的人才量是很大的，但是真正能适应在外企工作并且有质量的个体数目是有限的，是现在供不应求的原因，其中语言是非常重要的。尤其到了企业更高层的时候，对英语的把握，写邮件，单词用法是要斟酌的，语言是重要的，它是一种必备的工具。
更多职场故事：http://www.facc.com.cn/info/Info_more.aspx?colid=47
2009年3月25日星期三
ACCA公布2009年考试安排
中华财会服务网首页（http://www.facc.com.cn )
ACCA（特许公认会计师公会）公布了其2009年全球专业资格考试时间表。ACCA 专业资格考试每年6月份和12月份举办两次。每次 ACCA 考试都从6月或12月的第一个完整星期的星期一开始并持续8个工作日，每日考试都将覆盖 ACCA 课程大纲的一个类别。2009年的考试日期具体安排如下： 6 月： 6月1日-5日， 6月8日-10日 12月：12月7日-11日，12月14日-16日
ACCA 全球考试将按5个不同的时区进行。加勒比时区将于早上8时开考，英国10时，巴基斯坦及南亚14时，亚太地区15时，澳大利亚17时。全球350个 ACCA 考试中心都将根据这5大时区时间为基础安排考试。所有 ACCA 学员都可根据需要选择全球350个考试中心参加考试。中国的所有考点的开考时间为15时。广州的考点设在白云大道北2号广东外语外贸大学云山 A 座。深圳的考点设在深圳科学会堂。而选考 ACCA 前三门课程的可以不受此时间限制，随时在位于福田区福虹路福华大厦501室的深圳英通培训中心选择参加计算机考试。厦门的考点设在夏禾路1128号富兴大厦办公楼三楼金海峡高级财经人才培训中心。
ACCA 的基础课程考试时间为每科2小时，技能课程和专业课程为每科3小时（另有15分钟阅卷时间）。
ACCA 专业资格考试是全球统一的会计师职业资格考试。ACCA 会员资格受到欧盟各国、新加坡和马来西亚专业会计师组织的直接认可，其会员在全球170个国家工作。全球每年都有超过30万 ACCA 学员参加 ACCA 专业资格考试。每次考试都有6000名左右的考生完成 ACCA 所有科目，成为 ACCA 准会员。有志于报考 ACCA 并计划参加今年12月份考试的人士，可于7月31日前在 ACCA 全球网站 (http://www.accaglobal.com ) 注册报名并将相关资料提交给ACCA各地代表处。
ACCA（特许公认会计师公会）公布了其2009年全球专业资格考试时间表。ACCA 专业资格考试每年6月份和12月份举办两次。每次 ACCA 考试都从6月或12月的第一个完整星期的星期一开始并持续8个工作日，每日考试都将覆盖 ACCA 课程大纲的一个类别。2009年的考试日期具体安排如下： 6 月： 6月1日-5日， 6月8日-10日 12月：12月7日-11日，12月14日-16日
ACCA 全球考试将按5个不同的时区进行。加勒比时区将于早上8时开考，英国10时，巴基斯坦及南亚14时，亚太地区15时，澳大利亚17时。全球350个 ACCA 考试中心都将根据这5大时区时间为基础安排考试。所有 ACCA 学员都可根据需要选择全球350个考试中心参加考试。中国的所有考点的开考时间为15时。广州的考点设在白云大道北2号广东外语外贸大学云山 A 座。深圳的考点设在深圳科学会堂。而选考 ACCA 前三门课程的可以不受此时间限制，随时在位于福田区福虹路福华大厦501室的深圳英通培训中心选择参加计算机考试。厦门的考点设在夏禾路1128号富兴大厦办公楼三楼金海峡高级财经人才培训中心。
ACCA 的基础课程考试时间为每科2小时，技能课程和专业课程为每科3小时（另有15分钟阅卷时间）。
ACCA 专业资格考试是全球统一的会计师职业资格考试。ACCA 会员资格受到欧盟各国、新加坡和马来西亚专业会计师组织的直接认可，其会员在全球170个国家工作。全球每年都有超过30万 ACCA 学员参加 ACCA 专业资格考试。每次考试都有6000名左右的考生完成 ACCA 所有科目，成为 ACCA 准会员。有志于报考 ACCA 并计划参加今年12月份考试的人士，可于7月31日前在 ACCA 全球网站 (http://www.accaglobal.com ) 注册报名并将相关资料提交给ACCA各地代表处。
2009年3月24日星期二
合伙企业的合伙人如何缴纳所得税？
问：合伙企业的合伙人如何缴纳所得税？
答：这种情况应该以企业为纳税义务人缴纳企业所得税。日前，财政部、国家税务总局发布的《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）对此明确如下：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。
《通知》规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）及《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税〔2008〕65号）的有关规定执行。
合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：一是合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。二是合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。三是协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。四是无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
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答：这种情况应该以企业为纳税义务人缴纳企业所得税。日前，财政部、国家税务总局发布的《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）对此明确如下：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。
《通知》规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）及《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税〔2008〕65号）的有关规定执行。
合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：一是合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。二是合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。三是协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。四是无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。
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2009年3月23日星期一
2009北京会计从业考题：固定资产计提折旧的会计处理
某企业一台固定资产的原价为120 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧。
年折旧率= 第1年应计提的折旧额=120 000´40%=48 000（元）
第2年应计提的折旧额=（120 000—48 000）´40%=28 800（元）
第3年应计提的折旧额=（120 000—48 000—28800）´40%=17 280（元）
从第4年起改用平均年限法计提折旧。
第4、第5年的年折旧额=[（120 000—48 000—28800—17 280）—4 000]÷2=10960（元）
每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
48 000 （第一年）
28 800 （第二年）
17 280 （第三年）
10960 （第四年）
10960 （第五年）
116000
年折旧率= 第1年应计提的折旧额=120 000´40%=48 000（元）
第2年应计提的折旧额=（120 000—48 000）´40%=28 800（元）
第3年应计提的折旧额=（120 000—48 000—28800）´40%=17 280（元）
从第4年起改用平均年限法计提折旧。
第4、第5年的年折旧额=[（120 000—48 000—28800—17 280）—4 000]÷2=10960（元）
每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
48 000 （第一年）
28 800 （第二年）
17 280 （第三年）
10960 （第四年）
10960 （第五年）
116000
2009年3月19日星期四
反垄断法首考交卷 禁止可口可乐收购汇源
商务部今天发布公告，以“对竞争产生不利影响”为由，正式否决了可口可乐公司收购中国汇源果汁集团有限公司的申请。这是自2008年8月1日《反垄断法》实施以来，首个未获商务部审查通过的经营者集中申报案例。
2008年9月3日，可口可乐宣布通过旗下全资附属公司以179.2亿港元收购汇源全部已发行股本，折合每股约12.20港元。以汇源于去年9月1日停牌前一个交易日的收盘价4.14港元计，这一要约收购价有1.9倍的溢价。如该交易获批，这将是外资在华最大一起并购案，也是可口可乐历史上金额第二大的收购交易。
“根据各方面情况，此前我们就不看好这项并购案。事实上，今年一月份，汇源方面就已经在做并购可能遭否决的准备了。”一位要求匿名的行业人士说。
可口可乐宣布不会继续收购汇源
汇源在中国果汁饮料行业里排名第一。去年9月4日，一次四万余人参与的在线调查显示，对这项收购不赞同意见的比例高达82.3％。更有中国本土果汁企业准备上书商务部表示反对，并要求公开竞买汇源。
据接近汇源的人士透露，由于商务部发布禁止裁决公告较为突然，汇源高层下午一直在北京顺义总部闭门召开会议，紧急商讨如何回应。“汇源公关部门人的电话都被打爆了。”该人士说。
汇源在晚间发表的声明中表示：“汇源集团尊重商务部关于可口可乐公司收购汇源果汁要约申请的批复。目前汇源集团生产经营正常，我们将继续努力为消费者提供优质安全、营养健康的产品。希望大家继续支持、关爱汇源果汁。”
可口可乐则在随后发布了“不会继续收购汇源果汁集团”的声明。“我们很遗憾该项交易未能如计划进行，但我们尊重商务部的决定。”可口可乐公司总裁及首席执行官穆泰康在新闻稿中说，“在审批过程中我们尽了最大的努力提供一切有关的材料协助商务部清楚了解此项交易，我们一直希望可以与优秀的汇源团队一起推动汇源品牌更进一步的发展。”
穆泰康特别强调该收购案遭否决不会影响可口可乐对中国市场的信心和投资。
截至昨天收盘，可口可乐（纽约交易所代码：KO）股价小幅上涨0.44％，收至41.45美元。
商务部否决“嫁娶”申请
尽管汇源果汁集团董事会主席朱新礼希望把“当儿子养当猪卖”的企业“嫁”出去，可口可乐也希望把汇源“迎娶”进门，但商务部今天一纸裁决否决了这场自愿联姻。
商务部今天在公告中表示认定，如交易完成，可口可乐公司可能利用其在碳酸软饮料市场的支配地位，搭售、捆绑销售果汁饮料，或者设定其他排他性的交易条件，集中限制果汁饮料市场竞争，导致消费者被迫接受更高价格、更少种类的产品；同时，由于既有品牌对市场进入的限制作用，潜在竞争难以消除该限制竞争效果；集中还挤压了国内中小型果汁企业生存空间，给中国果汁饮料市场竞争格局造成不良影响。
商务部今天在公告中说，商务部依据《反垄断法》的相关规定，从市场份额及市场控制力、市场集中度、集中对市场进入和技术进步的影响、集中对消费者和其他有关经营者的影响及品牌对果汁饮料市场竞争产生的影响等几个方面对此项集中进行了审查。审查工作严格遵循相关法律法规的规定，并充分听取了有关方面的意见。
公告显示，在正式否决此项交易前，商务部曾与可口可乐公司就附加限制性条件进行了商谈，可口可乐方面也提出了初步解决方案和修改方案。但是商务部评估后认为，修改方案仍不能有效减少交易对竞争产生的不利影响。
商务部在公告中声明，反垄断审查的目的是保护市场公平竞争，维护消费者利益和社会公共利益。自2008年8月1日《反垄断法》实施以来，商务部收到40起经营者集中申报，依照法律规定立案审查了29起，已审结24起，其中无条件批准23起，对于1起具有排除、限制竞争效果的集中，商务部与申报方进行商谈，申报方提出了减少排除限制竞争的解决方案并作出承诺，商务部附加了减少集中对竞争不利影响的限制性条件后批准了该集中。
禁止裁决“拯救”了可口可乐？
“商务部否决并购，对可口可乐来说太划算了。”正在外地出差的中国食品工业协会秘书长马勇接受记者电话采访时说。在围绕并购长达数月的争论中，中国食品工业协会曾专门向商务部递交报告。“我们是赞成可口可乐收购汇源的。”马勇说。
在马勇看来，2008年9月全球金融危机尚未向纵深发展，其时可口可乐以高溢价收购，对汇源来说是笔非常划算的买卖。“后来其实可以看到，可口可乐已经有点后悔（当初报了高价）了。”
此前有媒体报道，一位接近可口可乐的人士透露，由于此后市场形势突变，可口可乐对于收购已经不像当初那么热衷。今年2月28日，汇源董事会主席朱新礼在出席一个论坛时也曾表示，在当前金融危机环境下，可口可乐董事会反对收购的声音越来越多，自己要给可口可乐全球总裁“打打气”。不过，两天后汇源随即发布澄清公告，称汇源并不了解可口可乐对收购的任何意见，公司也没收到关于更改收购计划的任何意见。
“尽管可口可乐后来有悔意，但因为已经签订了意向协议，不能悔约，没想到商务部却帮了可口可乐一把。”马勇说。
针对此前的种种反对意见，马勇说，在世贸组织协议框架下，应该给予外资内资平等待遇。“就算可口可乐并购了汇源，但税收还是在国内，仍然雇用中国工人，收购水果也在国内，有什么问题呢？再则，汇源本身有相当比例的外资参股，能算纯粹的民族资本吗？”他同时也不认为可口可乐并购汇源会给中国饮料市场带来灾难性影响。
不过，一直反对该并购的和君创业管理咨询有限公司今天则表示“非常支持商务部”。和君创业相关负责人黄一丁认为，商务部的该项决议传递了保护民族品牌的积极信号，这些民族品牌应该纳入国家经济安全管理。他同时表示，在金融危机背景下，中国更要掌控自己的命运，使得整个产业向高端转移，促进产业结构转型。而自有品牌不应不断拱手让人。和君创业曾致信商务部部长陈德铭，就可口可乐并购汇源一事陈述反对理由并提出呼吁。
记者第一时间联系了旗下拥有“牵手”等品牌的北京顺鑫农业股份有限公司。该公司有关媒体负责人表示，该部门尚未接到任何授权对此事发表意见。该公司曾明确表示反对此项并购。
有人欢喜有人忧
“这（商务部的禁止裁决）是个好消息，也是个坏消息。”北京CBCT品牌营销机构总裁李志起说。李志起曾为百事可乐、汇源、娃哈哈等多家著名企业提供全案营销咨询服务，一直是这项并购案的观察者。
李志起表示，对果汁饮料行业尤其是行业里的中小企业而言，商务部的禁止裁决是个好消息。如果可口可乐并购成功，对一些成长中的中小企业来说可能是灭顶之灾。因为可口可乐超强的实力和整合能力一旦与汇源品牌相结合，将产生一加一大于二的效果，大大增强对行业的控制能力，会极大挤压中小企业的生存空间。
他表示，中国日化行业就是一个典型的例子。“沙市日化”等老的国内品牌被收购后遭搁置，已几乎全部消失，该行业现在外资垄断非常厉害，民族企业已经基本没有立足之地。但他同时表示，“不管果汁饮料行业还是日化行业，都早已是充分竞争行业。外资垄断似乎并没有像有些人说的那样危及国家产业安全，也没有导致什么灾难性的后果。”
既然不关乎经济命脉和安全，为何商务部会做出禁止裁决？“果汁饮料行业里，汇源排名第一的独占地位已经形成了排他性，但在整个饮料行业，汇源还远远没有达到这样的地位。”李志起认为商务部当有更深层的考虑，“如果汇源还在朱新礼手中，政府在某些事务上能对其施加较大的影响力，但在可口可乐手中，这种影响就不会那么大了。比如对上游水果的收购这样的事务，会直接影响国内果农的利益。”
在李志起看来，商务部的禁止裁决对并购当事双方而言，“无疑是个坏消息”。他对“可口可乐曾对报价心生悔意”这样的说法表示怀疑。“对可口可乐这样的"大象"来说，并不会特别在意收购价格这样的一时得失，而是更加注重长远的战略谋划。一旦并购了汇源，将有助于可口可乐整合中国饮料市场，彻底改变与百事可乐等竞争对手的竞争格局，收益不可估量。”
这位熟悉饮料行业和汇源的营销专家表示，朱新礼之所以要出售汇源，自有他的难言之隐。尽管引进了达能、华平等战略投资者，但汇源2008年中期业绩显示，其销售额和毛利较去年同期有明显下降。李志起表示，由于汇源近几年对上游果树种植投入很大，但回报周期却比较长，出售失败可能给汇源带来资金压力。
有观察人士认为，并购被叫停也会令汇源的市场价值大打折扣。亦有饮料行业资深人士认为，未来相当长一段时间内，朱新礼应该不会再提出售一事。此前有本土企业要求竞买汇源，李志起认为这种可能性很小。“国内有哪家本土企业具备足够的实力接盘汇源、整合汇源呢？从汇源的角度也不一定愿意。宁愿让大象吃掉，也不愿意被比自己小的土狼吃掉，这是人之常情。”他表示，汇源出售一事并未完全画上句号，后续如何发展尚有待观察。
“商务部的叫停让朱新礼之前的努力都白费了，他需要继续等待。”李志起说。
2008年9月3日，可口可乐宣布通过旗下全资附属公司以179.2亿港元收购汇源全部已发行股本，折合每股约12.20港元。以汇源于去年9月1日停牌前一个交易日的收盘价4.14港元计，这一要约收购价有1.9倍的溢价。如该交易获批，这将是外资在华最大一起并购案，也是可口可乐历史上金额第二大的收购交易。
“根据各方面情况，此前我们就不看好这项并购案。事实上，今年一月份，汇源方面就已经在做并购可能遭否决的准备了。”一位要求匿名的行业人士说。
可口可乐宣布不会继续收购汇源
汇源在中国果汁饮料行业里排名第一。去年9月4日，一次四万余人参与的在线调查显示，对这项收购不赞同意见的比例高达82.3％。更有中国本土果汁企业准备上书商务部表示反对，并要求公开竞买汇源。
据接近汇源的人士透露，由于商务部发布禁止裁决公告较为突然，汇源高层下午一直在北京顺义总部闭门召开会议，紧急商讨如何回应。“汇源公关部门人的电话都被打爆了。”该人士说。
汇源在晚间发表的声明中表示：“汇源集团尊重商务部关于可口可乐公司收购汇源果汁要约申请的批复。目前汇源集团生产经营正常，我们将继续努力为消费者提供优质安全、营养健康的产品。希望大家继续支持、关爱汇源果汁。”
可口可乐则在随后发布了“不会继续收购汇源果汁集团”的声明。“我们很遗憾该项交易未能如计划进行，但我们尊重商务部的决定。”可口可乐公司总裁及首席执行官穆泰康在新闻稿中说，“在审批过程中我们尽了最大的努力提供一切有关的材料协助商务部清楚了解此项交易，我们一直希望可以与优秀的汇源团队一起推动汇源品牌更进一步的发展。”
穆泰康特别强调该收购案遭否决不会影响可口可乐对中国市场的信心和投资。
截至昨天收盘，可口可乐（纽约交易所代码：KO）股价小幅上涨0.44％，收至41.45美元。
商务部否决“嫁娶”申请
尽管汇源果汁集团董事会主席朱新礼希望把“当儿子养当猪卖”的企业“嫁”出去，可口可乐也希望把汇源“迎娶”进门，但商务部今天一纸裁决否决了这场自愿联姻。
商务部今天在公告中表示认定，如交易完成，可口可乐公司可能利用其在碳酸软饮料市场的支配地位，搭售、捆绑销售果汁饮料，或者设定其他排他性的交易条件，集中限制果汁饮料市场竞争，导致消费者被迫接受更高价格、更少种类的产品；同时，由于既有品牌对市场进入的限制作用，潜在竞争难以消除该限制竞争效果；集中还挤压了国内中小型果汁企业生存空间，给中国果汁饮料市场竞争格局造成不良影响。
商务部今天在公告中说，商务部依据《反垄断法》的相关规定，从市场份额及市场控制力、市场集中度、集中对市场进入和技术进步的影响、集中对消费者和其他有关经营者的影响及品牌对果汁饮料市场竞争产生的影响等几个方面对此项集中进行了审查。审查工作严格遵循相关法律法规的规定，并充分听取了有关方面的意见。
公告显示，在正式否决此项交易前，商务部曾与可口可乐公司就附加限制性条件进行了商谈，可口可乐方面也提出了初步解决方案和修改方案。但是商务部评估后认为，修改方案仍不能有效减少交易对竞争产生的不利影响。
商务部在公告中声明，反垄断审查的目的是保护市场公平竞争，维护消费者利益和社会公共利益。自2008年8月1日《反垄断法》实施以来，商务部收到40起经营者集中申报，依照法律规定立案审查了29起，已审结24起，其中无条件批准23起，对于1起具有排除、限制竞争效果的集中，商务部与申报方进行商谈，申报方提出了减少排除限制竞争的解决方案并作出承诺，商务部附加了减少集中对竞争不利影响的限制性条件后批准了该集中。
禁止裁决“拯救”了可口可乐？
“商务部否决并购，对可口可乐来说太划算了。”正在外地出差的中国食品工业协会秘书长马勇接受记者电话采访时说。在围绕并购长达数月的争论中，中国食品工业协会曾专门向商务部递交报告。“我们是赞成可口可乐收购汇源的。”马勇说。
在马勇看来，2008年9月全球金融危机尚未向纵深发展，其时可口可乐以高溢价收购，对汇源来说是笔非常划算的买卖。“后来其实可以看到，可口可乐已经有点后悔（当初报了高价）了。”
此前有媒体报道，一位接近可口可乐的人士透露，由于此后市场形势突变，可口可乐对于收购已经不像当初那么热衷。今年2月28日，汇源董事会主席朱新礼在出席一个论坛时也曾表示，在当前金融危机环境下，可口可乐董事会反对收购的声音越来越多，自己要给可口可乐全球总裁“打打气”。不过，两天后汇源随即发布澄清公告，称汇源并不了解可口可乐对收购的任何意见，公司也没收到关于更改收购计划的任何意见。
“尽管可口可乐后来有悔意，但因为已经签订了意向协议，不能悔约，没想到商务部却帮了可口可乐一把。”马勇说。
针对此前的种种反对意见，马勇说，在世贸组织协议框架下，应该给予外资内资平等待遇。“就算可口可乐并购了汇源，但税收还是在国内，仍然雇用中国工人，收购水果也在国内，有什么问题呢？再则，汇源本身有相当比例的外资参股，能算纯粹的民族资本吗？”他同时也不认为可口可乐并购汇源会给中国饮料市场带来灾难性影响。
不过，一直反对该并购的和君创业管理咨询有限公司今天则表示“非常支持商务部”。和君创业相关负责人黄一丁认为，商务部的该项决议传递了保护民族品牌的积极信号，这些民族品牌应该纳入国家经济安全管理。他同时表示，在金融危机背景下，中国更要掌控自己的命运，使得整个产业向高端转移，促进产业结构转型。而自有品牌不应不断拱手让人。和君创业曾致信商务部部长陈德铭，就可口可乐并购汇源一事陈述反对理由并提出呼吁。
记者第一时间联系了旗下拥有“牵手”等品牌的北京顺鑫农业股份有限公司。该公司有关媒体负责人表示，该部门尚未接到任何授权对此事发表意见。该公司曾明确表示反对此项并购。
有人欢喜有人忧
“这（商务部的禁止裁决）是个好消息，也是个坏消息。”北京CBCT品牌营销机构总裁李志起说。李志起曾为百事可乐、汇源、娃哈哈等多家著名企业提供全案营销咨询服务，一直是这项并购案的观察者。
李志起表示，对果汁饮料行业尤其是行业里的中小企业而言，商务部的禁止裁决是个好消息。如果可口可乐并购成功，对一些成长中的中小企业来说可能是灭顶之灾。因为可口可乐超强的实力和整合能力一旦与汇源品牌相结合，将产生一加一大于二的效果，大大增强对行业的控制能力，会极大挤压中小企业的生存空间。
他表示，中国日化行业就是一个典型的例子。“沙市日化”等老的国内品牌被收购后遭搁置，已几乎全部消失，该行业现在外资垄断非常厉害，民族企业已经基本没有立足之地。但他同时表示，“不管果汁饮料行业还是日化行业，都早已是充分竞争行业。外资垄断似乎并没有像有些人说的那样危及国家产业安全，也没有导致什么灾难性的后果。”
既然不关乎经济命脉和安全，为何商务部会做出禁止裁决？“果汁饮料行业里，汇源排名第一的独占地位已经形成了排他性，但在整个饮料行业，汇源还远远没有达到这样的地位。”李志起认为商务部当有更深层的考虑，“如果汇源还在朱新礼手中，政府在某些事务上能对其施加较大的影响力，但在可口可乐手中，这种影响就不会那么大了。比如对上游水果的收购这样的事务，会直接影响国内果农的利益。”
在李志起看来，商务部的禁止裁决对并购当事双方而言，“无疑是个坏消息”。他对“可口可乐曾对报价心生悔意”这样的说法表示怀疑。“对可口可乐这样的"大象"来说，并不会特别在意收购价格这样的一时得失，而是更加注重长远的战略谋划。一旦并购了汇源，将有助于可口可乐整合中国饮料市场，彻底改变与百事可乐等竞争对手的竞争格局，收益不可估量。”
这位熟悉饮料行业和汇源的营销专家表示，朱新礼之所以要出售汇源，自有他的难言之隐。尽管引进了达能、华平等战略投资者，但汇源2008年中期业绩显示，其销售额和毛利较去年同期有明显下降。李志起表示，由于汇源近几年对上游果树种植投入很大，但回报周期却比较长，出售失败可能给汇源带来资金压力。
有观察人士认为，并购被叫停也会令汇源的市场价值大打折扣。亦有饮料行业资深人士认为，未来相当长一段时间内，朱新礼应该不会再提出售一事。此前有本土企业要求竞买汇源，李志起认为这种可能性很小。“国内有哪家本土企业具备足够的实力接盘汇源、整合汇源呢？从汇源的角度也不一定愿意。宁愿让大象吃掉，也不愿意被比自己小的土狼吃掉，这是人之常情。”他表示，汇源出售一事并未完全画上句号，后续如何发展尚有待观察。
“商务部的叫停让朱新礼之前的努力都白费了，他需要继续等待。”李志起说。
2009年3月18日星期三
会计从业冲刺辅导：现金流量表的结构关系
现金流量表的结构有两部分：表首与表体。
1、表首部分包括报表名称、编制单位、报表所涵盖的日期、报表编号和货币单位及计量单位。
2、表体包括正表(正表基本是按照不同类别的现金流量来分类、分项列示的，具体又包括五项内容，它们分别是经营活动现金流量，投资活动现金流量，筹资活动现金流量，汇率变动对现金的影响和现金及等价物净把会计从业站点加入收藏夹增加额。)和补充资料(补充资料具体又包括三项内容，它们分别是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，不涉及现金收支的投资把会计从业站点加入收藏夹和筹资活动和现金及等价物净增加情况。)两部分。
3、现金流量表中相关项目间的勾稽关系： 正表第一项经营活动产生的现金流量净额应等于补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额；正表第五项现金及等价物净增加额应等于补充资料第三项中的现金及等价物净增加额，尽管它们把会计从业站点加入收藏夹计算依据不同：正表的数字是流入与流出的差额，补充资料中的数字是期末数与期初数的差额。
1、表首部分包括报表名称、编制单位、报表所涵盖的日期、报表编号和货币单位及计量单位。
2、表体包括正表(正表基本是按照不同类别的现金流量来分类、分项列示的，具体又包括五项内容，它们分别是经营活动现金流量，投资活动现金流量，筹资活动现金流量，汇率变动对现金的影响和现金及等价物净把会计从业站点加入收藏夹增加额。)和补充资料(补充资料具体又包括三项内容，它们分别是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，不涉及现金收支的投资把会计从业站点加入收藏夹和筹资活动和现金及等价物净增加情况。)两部分。
3、现金流量表中相关项目间的勾稽关系： 正表第一项经营活动产生的现金流量净额应等于补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额；正表第五项现金及等价物净增加额应等于补充资料第三项中的现金及等价物净增加额，尽管它们把会计从业站点加入收藏夹计算依据不同：正表的数字是流入与流出的差额，补充资料中的数字是期末数与期初数的差额。
2009年3月17日星期二
《初级会计实务》精选例题 （一）
1、 某企业年初所有者权益总额1500万元，当年以其中300万元的盈余公积转增资本，并实现净利润200万元，提取盈余公积20万元，向投资者分配利润40万元。该企业年末所有者权益总额为( )万元。A．1660 B．1640 C．1960 D．1940[答案]：A [解析]：年末所有者权益总额=1500+200—40=1660（万元）
2. 以下账簿中，不得定期汇总登记，只可逐笔登记的是（ ）。A．银行存款日记账B．管理费用明细账 C．库存商品明细账 D．原材料明细账 [答案]：A[解析]：银行存款日记账、现金日记账、固定资产明细账、应收账款明细账等，不得定期汇总登记，只可逐笔登记。
3．企业通过开户银行开出的银行承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是 ( )。A．将该应付票据转作短期借款B．将该应付票据转作应付账款C．对该事项仅做备查登记 D．将该应付票据转作其他应付款[答案]：A[解析]：企业通过开户银行开出的银行承兑汇票到期无力支付时，应将票据的面值及利息转作短期借款。
4. 下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。A.企业向外单位支付的押金 B.企业已存入证券公司制定的银行存款户但尚未进行投资的资金C.信用证保证金存款 D.企业汇往外的临时采购账户的存款[答案]：BCD [解析]：企业向外单位支付的押金，应通过“其他应收款”科目核算。
5．下列各项中，将导致应收账款账面价值增加的是（ ）。A.赊销商品 B.预付购货款 C.收回应收账款 D.收回已转销的坏账[答案]：A [解析]：应收账款的账面价值是指应收账款减去为应收账款计提的坏账准备后的净额。企业预付购货款，与应收账款无干。收回应收账款、收回已转销的坏账，均导致应收账款账面价值减少。
6．当被投资企业因净损益以外的因素使所有者权益增加时，按权益法核算长期股权投资的投资企业，应借记“长期股权投资”科目，贷记（ ）科目。A.投资收益 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.资本公积[答案]：D[解析]：当被投资企业因净损益以外的因素使所有者权益增加时，按权益法核算长期股权投资的投资企业，应借记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
7. 下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）。A.加工物资实际耗用的材料成本B.支付的加工费用和加工物资往返运输费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税[答案]：ABC[解析]：收回后继续加工物资的代收代缴消费税，应借记“应交税费”，贷记“银行存款”等科目核算。
8. 下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ ）。A.宣告发放股票股利B.资本公积转增资本C.以盈余公积分配现金股利D.接受资产捐赠[答案]：ABD[解析]：以盈余公积分配现金股利，将使企业的所有者权益总额减少。
9.以下有关平行结转分步法的叙述中，正确的有（ ）。A．应进行成本还原 B．不需要按生产步骤结转半成品成本C．能提供各生产步骤的半成品成本资料 D．能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料[答案]：BD[解析]：逐步结转分步法，需要按步骤计算并结转各工序完工的半成品或产成品成本，才能够提供各生产步骤的半成品成本资料。只有综合逐步结转分步法才需要进行成本还原。
10.以下项目中，不属于汇总凭证的是（ ）。A.发出材料汇总表 B.差旅费报销单 C.工资结算汇总表 D.记账凭证汇总表[答案]：D[解析]： 汇总凭证是对一定时期内反映相同经济业务内容的若干张原始凭证按照一定标准综合填制而成的原始凭证。而记账凭证汇总表不属于原始凭证。
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2. 以下账簿中，不得定期汇总登记，只可逐笔登记的是（ ）。A．银行存款日记账B．管理费用明细账 C．库存商品明细账 D．原材料明细账 [答案]：A[解析]：银行存款日记账、现金日记账、固定资产明细账、应收账款明细账等，不得定期汇总登记，只可逐笔登记。
3．企业通过开户银行开出的银行承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是 ( )。A．将该应付票据转作短期借款B．将该应付票据转作应付账款C．对该事项仅做备查登记 D．将该应付票据转作其他应付款[答案]：A[解析]：企业通过开户银行开出的银行承兑汇票到期无力支付时，应将票据的面值及利息转作短期借款。
4. 下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。A.企业向外单位支付的押金 B.企业已存入证券公司制定的银行存款户但尚未进行投资的资金C.信用证保证金存款 D.企业汇往外的临时采购账户的存款[答案]：BCD [解析]：企业向外单位支付的押金，应通过“其他应收款”科目核算。
5．下列各项中，将导致应收账款账面价值增加的是（ ）。A.赊销商品 B.预付购货款 C.收回应收账款 D.收回已转销的坏账[答案]：A [解析]：应收账款的账面价值是指应收账款减去为应收账款计提的坏账准备后的净额。企业预付购货款，与应收账款无干。收回应收账款、收回已转销的坏账，均导致应收账款账面价值减少。
6．当被投资企业因净损益以外的因素使所有者权益增加时，按权益法核算长期股权投资的投资企业，应借记“长期股权投资”科目，贷记（ ）科目。A.投资收益 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.资本公积[答案]：D[解析]：当被投资企业因净损益以外的因素使所有者权益增加时，按权益法核算长期股权投资的投资企业，应借记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。
7. 下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）。A.加工物资实际耗用的材料成本B.支付的加工费用和加工物资往返运输费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税[答案]：ABC[解析]：收回后继续加工物资的代收代缴消费税，应借记“应交税费”，贷记“银行存款”等科目核算。
8. 下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ ）。A.宣告发放股票股利B.资本公积转增资本C.以盈余公积分配现金股利D.接受资产捐赠[答案]：ABD[解析]：以盈余公积分配现金股利，将使企业的所有者权益总额减少。
9.以下有关平行结转分步法的叙述中，正确的有（ ）。A．应进行成本还原 B．不需要按生产步骤结转半成品成本C．能提供各生产步骤的半成品成本资料 D．能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料[答案]：BD[解析]：逐步结转分步法，需要按步骤计算并结转各工序完工的半成品或产成品成本，才能够提供各生产步骤的半成品成本资料。只有综合逐步结转分步法才需要进行成本还原。
10.以下项目中，不属于汇总凭证的是（ ）。A.发出材料汇总表 B.差旅费报销单 C.工资结算汇总表 D.记账凭证汇总表[答案]：D[解析]： 汇总凭证是对一定时期内反映相同经济业务内容的若干张原始凭证按照一定标准综合填制而成的原始凭证。而记账凭证汇总表不属于原始凭证。
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2009年3月16日星期一
我那曾经的四大会计事务所情节
我是08年6月毕业的交大工科小本，毕业时待业在家(就是毕业之后没找到工作的那种)，后来又换了三份工作，历经外企、民企、国企。我的经历比较有意思。曾经迷茫过、折腾过、绝望过，最后回首种种，不过是一笑而过。
大四那一年，我和大部分同学一样，唯一的梦想就是进四大、500强、外企等等。由于一个特殊原因，当时只申了四大。到了11月底，四大皆空。于是我幼小的心灵受到了深深的伤害，并在以后的日子中留下了致命的后遗症。但工作还是要找的啊，于是狂投，12月底拿到两个offer。一个是受政策保护的大型国企，父母举双手双脚赞成，我却拒掉了，原因很简单，想闯一闯。第二个offer是IT咨询，外资的，还比较对胃口，于是就签上了。按说就可以高枕无忧了，但人生永远是充满变数的，半年之后我将遇见一件事情，使我的人生彻底改变。
大四下的时候，去公司全职上班，又由于特殊原因，实际做的事情并不是咨询，而是项目管理。不爽了一阵后，只能忍了。
就这样晃到了六月份。毕业前三周，那件改变我人生的事情发生了：我提出了辞职。辞职的真正原因非常复杂，其中主要有三点：一是因为迷茫，觉得这不是自己想要的职业规划。二是因为我患上了严重的“四大情结”，为此，我报了CPA，打算辞职复习，来年再申四大。三是因为学院要求回去做毕业设计，公司却正好在项目高峰，走不开。这三个原因看起来似乎都不充分，所以还有另一个重要的原因，那就是：中邪了。事实证明，很多事情是无法解释的，比如当人中邪的时候，是什么事情都做得出的。所以在时间地点理由都很莫名其妙的情况下我离开了公司。这是第一份工作。
回顾08年的战果：申了60多家，笔了无数家，面了10多家，录了2家，签了1家，成功0家。除了简历上多了一份实习经历外，和没找到工作的往届生没有任何区别。
毕业之后的那个暑假，我的四大情结开始恶化，甚至准备去考财大会计系。于是风风火火地复习了两个月经济学，顺带考了一次CPA。就在考完CPA的那一刻，我终于醒过来了，发现自己完全是在瞎折腾。所以很多事情是无法解释的，只能用中邪来形容。佛说，经历了九九81重劫难，才可能修成正果。所以我想，四大情结是一次劫难。注定要辞职，注定要考一次CPA，注定要经历之后的种种，直到疲惫、直到厌倦、直到有口难开、有理难言、直到一次又一次地见识社会的黑暗、直到自省、内敛、欲说还休。
我清清楚楚地记得：在07年S集团的校园招聘会上，各公司领导都和我聊得挺high，其中最好的一家最终给了我offer。而同样在08年S集团的校园招聘会上，所有的公司都只有两句话：“你怎么毕业到现在还没找到工作?”“你可以走了。”
这就是我在08年10月的真实处境。离开那场招聘会之后，我百感交集。第一感是感社会：为啥已经毕业了的学生就不招了?我就是愿意先玩半年再找工作，不成么?第二感是感前途：因为我清楚地知道，我的前面是没有路的，而我必须从没有路的地方走出一条路来。于是在之后的半年里，我将不断面对那些充满顾虑的眼神，去搞定他们。这是有难度的，却并不是不可为的。
08年10月，我总计投了130家校园招聘的公司，只有1家给了我笔试机会并进入面试。但面试官一听说我是往届的就变脸色了，于是马上out。在当时，这几乎是我唯一的机会。
后来通过社会招聘找到一份工作，公司是做国际商业会议的，职位是涉外销售，客户主要是美国人。不管怎么样，工作还是蛮有挑战性的，工资也尚可接受，业绩达标的话能有4k。于是我入职了，见识了形形色色的人，比如海龟、大专生、还有和我一样名牌大学毕业的女孩子。于是我知道了这个世界上其实有很多人都在拼命奋斗。他们也许没有很高的学历，没有很深的理论知识，但他们可以搞定那些高的、有着很深理论知识的人，我认为他们才是真正的强者。
查看全文：http://www.facc.com.cn/info/info_view.aspx?infoid=8056
大四那一年，我和大部分同学一样，唯一的梦想就是进四大、500强、外企等等。由于一个特殊原因，当时只申了四大。到了11月底，四大皆空。于是我幼小的心灵受到了深深的伤害，并在以后的日子中留下了致命的后遗症。但工作还是要找的啊，于是狂投，12月底拿到两个offer。一个是受政策保护的大型国企，父母举双手双脚赞成，我却拒掉了，原因很简单，想闯一闯。第二个offer是IT咨询，外资的，还比较对胃口，于是就签上了。按说就可以高枕无忧了，但人生永远是充满变数的，半年之后我将遇见一件事情，使我的人生彻底改变。
大四下的时候，去公司全职上班，又由于特殊原因，实际做的事情并不是咨询，而是项目管理。不爽了一阵后，只能忍了。
就这样晃到了六月份。毕业前三周，那件改变我人生的事情发生了：我提出了辞职。辞职的真正原因非常复杂，其中主要有三点：一是因为迷茫，觉得这不是自己想要的职业规划。二是因为我患上了严重的“四大情结”，为此，我报了CPA，打算辞职复习，来年再申四大。三是因为学院要求回去做毕业设计，公司却正好在项目高峰，走不开。这三个原因看起来似乎都不充分，所以还有另一个重要的原因，那就是：中邪了。事实证明，很多事情是无法解释的，比如当人中邪的时候，是什么事情都做得出的。所以在时间地点理由都很莫名其妙的情况下我离开了公司。这是第一份工作。
回顾08年的战果：申了60多家，笔了无数家，面了10多家，录了2家，签了1家，成功0家。除了简历上多了一份实习经历外，和没找到工作的往届生没有任何区别。
毕业之后的那个暑假，我的四大情结开始恶化，甚至准备去考财大会计系。于是风风火火地复习了两个月经济学，顺带考了一次CPA。就在考完CPA的那一刻，我终于醒过来了，发现自己完全是在瞎折腾。所以很多事情是无法解释的，只能用中邪来形容。佛说，经历了九九81重劫难，才可能修成正果。所以我想，四大情结是一次劫难。注定要辞职，注定要考一次CPA，注定要经历之后的种种，直到疲惫、直到厌倦、直到有口难开、有理难言、直到一次又一次地见识社会的黑暗、直到自省、内敛、欲说还休。
我清清楚楚地记得：在07年S集团的校园招聘会上，各公司领导都和我聊得挺high，其中最好的一家最终给了我offer。而同样在08年S集团的校园招聘会上，所有的公司都只有两句话：“你怎么毕业到现在还没找到工作?”“你可以走了。”
这就是我在08年10月的真实处境。离开那场招聘会之后，我百感交集。第一感是感社会：为啥已经毕业了的学生就不招了?我就是愿意先玩半年再找工作，不成么?第二感是感前途：因为我清楚地知道，我的前面是没有路的，而我必须从没有路的地方走出一条路来。于是在之后的半年里，我将不断面对那些充满顾虑的眼神，去搞定他们。这是有难度的，却并不是不可为的。
08年10月，我总计投了130家校园招聘的公司，只有1家给了我笔试机会并进入面试。但面试官一听说我是往届的就变脸色了，于是马上out。在当时，这几乎是我唯一的机会。
后来通过社会招聘找到一份工作，公司是做国际商业会议的，职位是涉外销售，客户主要是美国人。不管怎么样，工作还是蛮有挑战性的，工资也尚可接受，业绩达标的话能有4k。于是我入职了，见识了形形色色的人，比如海龟、大专生、还有和我一样名牌大学毕业的女孩子。于是我知道了这个世界上其实有很多人都在拼命奋斗。他们也许没有很高的学历，没有很深的理论知识，但他们可以搞定那些高的、有着很深理论知识的人，我认为他们才是真正的强者。
查看全文：http://www.facc.com.cn/info/info_view.aspx?infoid=8056
2009年3月13日星期五
分公司子公司纳税义务不相同
A客运公司原有六辆大客车负责甲地至乙地的公共交通客运。后由于该路线人员较少，收益有限。该公司将六辆车全部租给某大型超市作为免费班车。合同中列明车辆相关费用由A公司负担，司机也由A公司派驻，租赁费每半年支付一次，2008年1月A公司收到超市上半年的租赁费60万元。
一种观点认为，A公司既然将汽车出租超市作为免费班车，属于财产的租赁行为，理应按营业税中的“服务业”税目纳税，即应当按5%的营业税税率缴税，即2008年1月份收到租赁费60万元的时间为纳税义务发生时间，也就是说A公司应当缴纳的营业税是60×5％＝3（万元）。
实际上，根据A公司与某超市的合同可以看出，A公司在租赁给超市车辆的同时，也派驻了司机。由于司机是A公司员工，就不能将该项业务仅仅视作为A公司向超市提供财产租赁，而更应将其视为A公司提供车辆并且提供司机为超市提供了一项一地至另一地的运输劳务。交通运输业的税目注释也规定：“交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。”从上例来看，交通工具与司机均为A公司所有，A公司派驻司机，就发生了使用运输工具运送旅客的行为。不能按“服务业”，而应当按“交通运输业”来缴纳营业税。
在纳税义务发生时间的判定上，由于两者合同约定半年支付一次租赁费，则2008年1月A公司收取半年的租赁费大部分应为“预收款”，而根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）的有关规定：“单位和个人提供应税劳务时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。”
根据《企业会计准则应用指南》（财会〔2006〕18号）中收入应用指南的规定：“长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。”因此，企业2008年1月时虽然收到了6个月的租赁费，但属于“交通运输业”的运输劳务却只提供了1个月，所收的属于后面5个月的“租赁费”应当在后面劳务实际提供时再确认为收入
所以，对于A所收取的半年的租赁费，A在办理1月的纳税申报时仅需申报应归属到1月的租赁费所对应的营业税，A公司1月应当缴纳（60/6）×3％＝0.3（万元）。A公司在乙地有一出租车分公司C，C独立设置账簿、独立编制报表、开设银行账户，并独立纳税。C有两辆轿车专门负责A公司家住乙地的6名管理人员至甲地的每天上下班交通。A公司每月支付C分公司1万元交通费。
对于C向A提供运输劳务的行为，一种观点认为应当缴纳营业税，理由是C是一个“独立设置账簿、
独立编制报表、开设银行账户，并独立纳税”的企业，就可以认定为是一个独立核算的企业，而对于独立核算企业之间的业务往来自然应当缴纳营业税，《营业税暂行条例实施细则》规定：“从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。”后国税发〔1994〕159号文件又对“从事运输业务并计算盈亏的单位”作了具体解释，是指具备以下条件的单位：1.利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入；2.在银行开设有结算账户；3.在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。有人认为C分公司完全符合上面的条件，并且C与A之间也结算了价款，理应承担相应的纳税义务。
实际上，C是完全符合上面所规定的负有营业税纳税义务的单位的条件。但上述文件只能说明C可以构成“交通运输业”税目的营业税纳税义务人，并未说明C与A之间的业务是否负有纳税义务。
《营业税暂行条例实施细则》第十一条曾这样规定了营业税的纳税单位：“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”，而《财政部国家税务总局关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》（财税〔2001〕160号）文件对此作出了进一步的解释，规定了“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。其中，独立核算单位是指下列两种：
（一）在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业。
（二）具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。也就是说非法人单位是不构成营业税中的“独立核算”单位的。
分公司与总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似，但在《公司法》中分公司的法律地位与子公司完全不同，它没有独立的法律地位。分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有公司字样，但它不是真正意义上的公司。因此，分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。在办理营业执照时，如果名称是分公司，只能办理“营业执照”而非“法人营业执照”。C既然为A的分公司，就不具有独立的法人资格，自然也就不构成营业税的“独立核算”单位。因此，基于财税〔2001〕160号文件的描述，C为A提供运输劳务属于独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益的行为，不构成营业税的纳税义务。
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一种观点认为，A公司既然将汽车出租超市作为免费班车，属于财产的租赁行为，理应按营业税中的“服务业”税目纳税，即应当按5%的营业税税率缴税，即2008年1月份收到租赁费60万元的时间为纳税义务发生时间，也就是说A公司应当缴纳的营业税是60×5％＝3（万元）。
实际上，根据A公司与某超市的合同可以看出，A公司在租赁给超市车辆的同时，也派驻了司机。由于司机是A公司员工，就不能将该项业务仅仅视作为A公司向超市提供财产租赁，而更应将其视为A公司提供车辆并且提供司机为超市提供了一项一地至另一地的运输劳务。交通运输业的税目注释也规定：“交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。”从上例来看，交通工具与司机均为A公司所有，A公司派驻司机，就发生了使用运输工具运送旅客的行为。不能按“服务业”，而应当按“交通运输业”来缴纳营业税。
在纳税义务发生时间的判定上，由于两者合同约定半年支付一次租赁费，则2008年1月A公司收取半年的租赁费大部分应为“预收款”，而根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）的有关规定：“单位和个人提供应税劳务时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。”
根据《企业会计准则应用指南》（财会〔2006〕18号）中收入应用指南的规定：“长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。”因此，企业2008年1月时虽然收到了6个月的租赁费，但属于“交通运输业”的运输劳务却只提供了1个月，所收的属于后面5个月的“租赁费”应当在后面劳务实际提供时再确认为收入
所以，对于A所收取的半年的租赁费，A在办理1月的纳税申报时仅需申报应归属到1月的租赁费所对应的营业税，A公司1月应当缴纳（60/6）×3％＝0.3（万元）。A公司在乙地有一出租车分公司C，C独立设置账簿、独立编制报表、开设银行账户，并独立纳税。C有两辆轿车专门负责A公司家住乙地的6名管理人员至甲地的每天上下班交通。A公司每月支付C分公司1万元交通费。
对于C向A提供运输劳务的行为，一种观点认为应当缴纳营业税，理由是C是一个“独立设置账簿、
独立编制报表、开设银行账户，并独立纳税”的企业，就可以认定为是一个独立核算的企业，而对于独立核算企业之间的业务往来自然应当缴纳营业税，《营业税暂行条例实施细则》规定：“从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。”后国税发〔1994〕159号文件又对“从事运输业务并计算盈亏的单位”作了具体解释，是指具备以下条件的单位：1.利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入；2.在银行开设有结算账户；3.在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。有人认为C分公司完全符合上面的条件，并且C与A之间也结算了价款，理应承担相应的纳税义务。
实际上，C是完全符合上面所规定的负有营业税纳税义务的单位的条件。但上述文件只能说明C可以构成“交通运输业”税目的营业税纳税义务人，并未说明C与A之间的业务是否负有纳税义务。
《营业税暂行条例实施细则》第十一条曾这样规定了营业税的纳税单位：“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”，而《财政部国家税务总局关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》（财税〔2001〕160号）文件对此作出了进一步的解释，规定了“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。其中，独立核算单位是指下列两种：
（一）在工商行政管理部门领取法人营业执照的企业。
（二）具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。也就是说非法人单位是不构成营业税中的“独立核算”单位的。
分公司与总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似，但在《公司法》中分公司的法律地位与子公司完全不同，它没有独立的法律地位。分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有公司字样，但它不是真正意义上的公司。因此，分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。在办理营业执照时，如果名称是分公司，只能办理“营业执照”而非“法人营业执照”。C既然为A的分公司，就不具有独立的法人资格，自然也就不构成营业税的“独立核算”单位。因此，基于财税〔2001〕160号文件的描述，C为A提供运输劳务属于独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益的行为，不构成营业税的纳税义务。
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2009年3月12日星期四
北京2009年会计职称考试准考证打印时间
一、 考试准考证领取时间：
1、初级会计职称准考证打印时间：凡已成功办理报名和缴费手续的报考人员，请于2009年5月4日开始登录北京会计网（www.kuaiji.com.cn）,打印准考证，持此准考证和本人身份证明原件在规定时间、地点参加考试。
2、中级会计职称准考证打印时间：凡已成功办理报名和缴费手续的报考人员，请于2009年5月12日至14日登录北京市人事考试网(www.bjpta.gov.cn)，下载打印准考证，凭此准考证和本人身份证明原件在规定时间、地点参加考试。查看[北京]关于09年度会计职称考试有关问题的通知
二、考试时间：
2009年度初/中级会计专业技术资格（会计职称）考试将于2009年5月16日、17日举行！
三、考试教材购买：
初级职称：http://www.facc.com.cn/BookShop/BookType.aspx?BookTypeID=99
中级职称：http://www.facc.com.cn/BookShop/BookType.aspx?BookTypeID=100
四、职称考试培训方案：http://www.facc.com.cn
2009年3月11日星期三
城建税的会计处理案例
企业应设置“应交税费——应交城市维护建设税”明细科目，核算企业城建税计提与缴纳情况。每月计提应交城建税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。该科目期末贷方余额表示企业应交未交的城建税款。
教育费附加是国家为了发展地方教育事业而随同“三税”同时征收的一种附加费，严格来说不属于税收的范畴，但由于同城建税类似，因此，也可以视同税款进行核算。教育费附加征收对象、计费依据、计算方法和征收管理与城建税相同。企业对教育费附加通过“应交税费——应交教育费附加”明细科目核算。
【例】某公司在市区，2008年6月实际缴纳增值税款为430万元，消费税款为70万元，则城建税、教育费附加的金额和会计处理为：
①应交的城建税和教育费附加：
应纳城建税额=（430+70）×7%=35（万元）
应交的教育费附加=（430+70）×3%=15（万元）②做会计分录：
借：营业税金及附加 500 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 350 000
——应交教育费附加 150 000
借：应交税费——应交城市维护建设税 350 000
——应交教育费附加 150 000
贷：银行存款 500 000
此外，还须注意以下两点：
（1）城建税是一种附加税，其计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，不包括非税款项。 （2）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。
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教育费附加是国家为了发展地方教育事业而随同“三税”同时征收的一种附加费，严格来说不属于税收的范畴，但由于同城建税类似，因此，也可以视同税款进行核算。教育费附加征收对象、计费依据、计算方法和征收管理与城建税相同。企业对教育费附加通过“应交税费——应交教育费附加”明细科目核算。
【例】某公司在市区，2008年6月实际缴纳增值税款为430万元，消费税款为70万元，则城建税、教育费附加的金额和会计处理为：
①应交的城建税和教育费附加：
应纳城建税额=（430+70）×7%=35（万元）
应交的教育费附加=（430+70）×3%=15（万元）②做会计分录：
借：营业税金及附加 500 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 350 000
——应交教育费附加 150 000
借：应交税费——应交城市维护建设税 350 000
——应交教育费附加 150 000
贷：银行存款 500 000
此外，还须注意以下两点：
（1）城建税是一种附加税，其计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，不包括非税款项。 （2）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。
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2009年3月10日星期二
保险公司销售的产品未必都是保险产品
人们所熟知的保险合同，比如财产保险、人寿保险、养老金保险等等都是保险产品，但并不是所有冠名为保险的产品都是保险产品。
向保险公司买保险似乎是人们长久以来形成的共识，因为保险公司顾名思义就是销售和经营保险产品的主体。 然而，随着国际会计的趋同和越来越多的国家对国际会计准则中对保险合同定义的采用，日常生活中许多人们熟悉的保险产品未必就是保险产品。
国际会计准则下的保险合同
根据国际财务报告准则第4号的规定，保险合同是指合同中的一种，按照该合同一方（承保人）同意在特定的某项不确定的未来事项对合同的另一方（投保人）产生不利影响时给予其赔偿，从而承担来自于投保人的重大保险风险。这一定义的关键点在于保险产品必须承保的是未来的一个不确定的事项，而且承保人必须承担投保人的重大保险风险。
未来的不确定事项是指保险公司尚不清楚保险合同中约定的赔付事件会不会发生，什么时候发生或者如果保险事项发生以后，保险公司到底需要赔付多少。
只有转移了重大保险风险的产品才是保险产品。保险风险是从投保人转移到承保人之前便已经存在的风险，也就是说保险合同中所约定的保险事项必须有可能使得保险公司支付重大的附加利益，给予投保人实质性的赔付，该产品才能被看作保险产品。举例而言，如果一项合同约定，当投保人损失1元的情况下，保险公司应当给予投保人1万元的损失赔偿，那么这样合同便没有转移重大的保险风险，也不能被视作保险产品。
国际会计准则强调重大风险转移，而中国会计准则中对风险的程度未提出要求，所以过去大部分中国保险市场上的保险合同都符合原保险合同。但按照2008年年9月17日财政部颁布的《企业会计准则解释第2号》，内地企业会计准则和香港财务报告准则将实现等效，会计准则将实现国际趋同。对于中国保险业，最大的变革在于保险会计准则关于保费的计算方式将与国际标准接轨，投连险和万能险中投资账户部分收入不再计入原保险保费收入，而同属新型寿险产品的分红险仍将被计入在内。
保险公司销售的常见的非保险产品
人们所熟知的保险合同，比如财产保险、人寿保险、养老金保险等等都是保险产品，但是并不是所有冠之名为保险的产品都是保险产品。下面是一些典型非保险产品的例子：
人寿保险合同，但是合同条款中保险公司不负责承担被保险人重大死亡风险的责任赔付。这类保险虽然具有保险合同的法律形式，但是根据不承担重大死亡风险赔付这一除外条款，合同本身并不能给保险公司带来重大保险风险，其实质上是一纸投资合同。
财务再保险合同。财务再保险是近年来金融市场上兴起的一种保险公司理财工具，通过保险人与再保险人约定，保险人支付再保险费给再保险人，再保险人为保险人提供财务融通，并对于保险人因风险所致损失，负担赔偿责任的行为。财务再保险的目的是出自平衡利润、降低税赋、扩大业务或者资金可流向投资回报较高的地区。国际会计准则将此类合同归类于金融工具，而非保险合同。
巨灾债券。这种债券规定，债券发行人以气候、地质或者其他物理变量而要求赔付的合同。由于该类合同要求在特定的不确定未来事项时进行赔付，但是并不要求将该事项对投保人造成不利影响作为赔付的合约性前提，因此该类合同不被视作保险合同。
与巨灾债券类似的还有天气衍生工具，因为该类合同是基于不与合同一方特定相关的气候的、地质的或者其他物理变量而要求赔付的合同。由此引申出去的许多金融衍生工具都不能作为保险合同，即便它们是通过保险公司进行经营的，因为衍生工具要求合同一方仅在一项或多项特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、物价或利率指数、信用等级或信用指数或者其他变量而不是与合同一方特定相关的非金融变量发生变化时进行赔付。
财务担保合同、信用函、信用违约衍生工具、信用保险合同。该类合同即便合同持有人没有因为债务人未偿还到期借款而发生损失，保险公司仍然需要履行赔付，因此它并非国际会计准则中所定义的保险合同。
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向保险公司买保险似乎是人们长久以来形成的共识，因为保险公司顾名思义就是销售和经营保险产品的主体。 然而，随着国际会计的趋同和越来越多的国家对国际会计准则中对保险合同定义的采用，日常生活中许多人们熟悉的保险产品未必就是保险产品。
国际会计准则下的保险合同
根据国际财务报告准则第4号的规定，保险合同是指合同中的一种，按照该合同一方（承保人）同意在特定的某项不确定的未来事项对合同的另一方（投保人）产生不利影响时给予其赔偿，从而承担来自于投保人的重大保险风险。这一定义的关键点在于保险产品必须承保的是未来的一个不确定的事项，而且承保人必须承担投保人的重大保险风险。
未来的不确定事项是指保险公司尚不清楚保险合同中约定的赔付事件会不会发生，什么时候发生或者如果保险事项发生以后，保险公司到底需要赔付多少。
只有转移了重大保险风险的产品才是保险产品。保险风险是从投保人转移到承保人之前便已经存在的风险，也就是说保险合同中所约定的保险事项必须有可能使得保险公司支付重大的附加利益，给予投保人实质性的赔付，该产品才能被看作保险产品。举例而言，如果一项合同约定，当投保人损失1元的情况下，保险公司应当给予投保人1万元的损失赔偿，那么这样合同便没有转移重大的保险风险，也不能被视作保险产品。
国际会计准则强调重大风险转移，而中国会计准则中对风险的程度未提出要求，所以过去大部分中国保险市场上的保险合同都符合原保险合同。但按照2008年年9月17日财政部颁布的《企业会计准则解释第2号》，内地企业会计准则和香港财务报告准则将实现等效，会计准则将实现国际趋同。对于中国保险业，最大的变革在于保险会计准则关于保费的计算方式将与国际标准接轨，投连险和万能险中投资账户部分收入不再计入原保险保费收入，而同属新型寿险产品的分红险仍将被计入在内。
保险公司销售的常见的非保险产品
人们所熟知的保险合同，比如财产保险、人寿保险、养老金保险等等都是保险产品，但是并不是所有冠之名为保险的产品都是保险产品。下面是一些典型非保险产品的例子：
人寿保险合同，但是合同条款中保险公司不负责承担被保险人重大死亡风险的责任赔付。这类保险虽然具有保险合同的法律形式，但是根据不承担重大死亡风险赔付这一除外条款，合同本身并不能给保险公司带来重大保险风险，其实质上是一纸投资合同。
财务再保险合同。财务再保险是近年来金融市场上兴起的一种保险公司理财工具，通过保险人与再保险人约定，保险人支付再保险费给再保险人，再保险人为保险人提供财务融通，并对于保险人因风险所致损失，负担赔偿责任的行为。财务再保险的目的是出自平衡利润、降低税赋、扩大业务或者资金可流向投资回报较高的地区。国际会计准则将此类合同归类于金融工具，而非保险合同。
巨灾债券。这种债券规定，债券发行人以气候、地质或者其他物理变量而要求赔付的合同。由于该类合同要求在特定的不确定未来事项时进行赔付，但是并不要求将该事项对投保人造成不利影响作为赔付的合约性前提，因此该类合同不被视作保险合同。
与巨灾债券类似的还有天气衍生工具，因为该类合同是基于不与合同一方特定相关的气候的、地质的或者其他物理变量而要求赔付的合同。由此引申出去的许多金融衍生工具都不能作为保险合同，即便它们是通过保险公司进行经营的，因为衍生工具要求合同一方仅在一项或多项特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、物价或利率指数、信用等级或信用指数或者其他变量而不是与合同一方特定相关的非金融变量发生变化时进行赔付。
财务担保合同、信用函、信用违约衍生工具、信用保险合同。该类合同即便合同持有人没有因为债务人未偿还到期借款而发生损失，保险公司仍然需要履行赔付，因此它并非国际会计准则中所定义的保险合同。
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2009年3月9日星期一
新理财：并购支付方式的战略选择
并购资金的支付方式直接影响到并购的财务利益，因此，企业要慎重选择支付方式。这涉及到多方面因素，包括融资方式、公司资本结构等。但是 , 最主要的，还是要注意与并购的战略相结合。下面就不同并购战略的情况分别分析。
初来乍到型
有很多并购起因是企业为了进入某一新行业，20 世纪 90 年代的并购大多属于此类并购。公司为了扩张，通常会进入利润高的新行业发展。我国前几年的并购也有很多属于此类，一些公司经常跨好几个行业经营。
然而，这种跨行业的并购，常常以失败告终。究其原因，一是并购公司在跨行业的时候往往在经验方面受到限制，不如目标公司本身对自己了解，从而造成对目标公司估值过高；二是在后来的经营过程中，并不是每个公司都适合或擅长所有行业，因此容易经营失败，公司甚至可能因花费巨资为目标公司注入资产而受到拖累。
对于这种类型的并购，在支付方式上比较适合采用股票支付方式。一则，不支付现金，并购不会导致公司流动性降低，这样有利于公司保存实力，不至于出现较大的财务风险；二则，股票支付使并购公司与目标公司股东利益一体化，进而有利于并购当中对目标公司合理估值以及双方在后来经营过程中的合作，总体上减小了并购的风险。
2007年11月，香港和成国际以35亿港币收购江西江州联合造船厂全部股权。和成国际主要从事五金贸易、通信产品销售及证券投资等业务，从未涉足造船行业。由于主业金属贸易经营困难，利润微薄，因此，和成国际进军具有发展潜力的中国船舶业，以 35亿港币高价收购一家内陆造船企业。其中，5 亿港币以现金支付，余下的 30 亿港元以发行换股票据支付，并且卖方在协议中承诺，2008 年度税后盈利不少于 6亿元。显然，股票支付不但较好地解决了在此次并购案中，和成国际由于经营不善面临的资金紧张问题，而且，由于江西江州股东持有股票，也会激励其在今后的公司经营中认真管理，从而在一定程度上有效地降低了和成国际跨行业经营的风险。
大鱼吃小鱼型
行业内的横向并购一般是为了追求规模效应，即并购双方业务基本相同，并且并购方公司的发展已经到了一定阶段，后续发展遇到瓶颈，因此谋求向外发展，试图实现规模效应。这个时候，并购方往往具有充足的资金，而且也较为擅长行业经营。这种并购的支付方式相对灵活，多以现金支付为主。一方面，通过现金支付可以获得比较完全的控制权；另一方面，由于并购方本身具有行业内的管理经验，因此，对于目标公司接下来的经营管理，风险也不大。2007 年 11 月阿塞洛 " 米塔尔 17 亿美元收购中国东方集团73% 股权就属于此类情况。
被并购方中国东方集团是一家年产量 400 万吨的钢铁厂。该公司成立于 1970 年末，从河北唐山一家亏损多年的小厂逐步跻身中国 500 强；2004 年 3 月在香港上市，注册地为百慕大。
并购方阿塞洛 " 米塔尔是全球最大的钢铁制造商，总部位于卢森堡。2005 年以来，阿塞洛 " 米塔尔曾先后与本钢、包钢等联系，但是均未能实现并购。2007 年，阿塞洛 " 米塔尔利用东方集团内部股东之间的斗争，通过现金方式逐步购买股票，最后实现并购。
进入中国市场是阿塞洛 " 米塔尔实施并购的主要战略目的。考虑到目标公司东方集团与本身的业务相同，经营风险很小，财务风险也不是很大，而且，17亿美元的现金，对这个世界上最大的钢铁公司来说也不是大问题(该公司的钢铁产量是与其最接近的 3 家竞争对手产量总和的 3 倍) 。因此，为了在世界最大的市场——中国找好落脚点，公司果断地采用现金购买股票的支付方式。这不仅是非常合适的，而且，从公司长远的规划来看，更是价值无限。
还有一些行业内的并购属于纵向并购。这种并购通常也容易成功，但是风险高于横向并购，因为即使是上下游业务，在生产经营的过程中也有所不同，存在相当的经营风险。因此这种并购适合采用股票支付。如果并购方本身资金充足，也可以采用现金和股票混合的方式。这样结合了二者的优点，既可以通过股票支付减少一些风险，又可以通过现金支付减少目标公司股东对控制权的稀释。
强强联合型
由于竞争的加剧，行业内并购已经不再局限在大鱼吃小鱼。为了长久保持超额利润，行业内的前几名巨头常常通过相互协商，强强联手，从而实现对市场以及产品生产的重新整合。
对于这种并购，则可以采用股票支付的方式。一则这一类公司的规模比较大，并购资金数额庞大，以现金支付压力过大，而使用股票支付则可以避免资金的压力。另外，采取股票支付方式，双方可以互担风险、共享收益，因此在并购谈判以及后续经营过程中更容易合作，双方也能够更有效地融为一体。
今年 10 月，美国达美航空公司收购了美国西北航空公司。达美航空是全球第三大航空公司，而西北航空是全球第五大航空公司。
它们的强强联合，诞生了全球规模最大的航空公司。本次合并交易额 26 亿美元，全部股票支付。西北航空公司的股票持有者以 1 股兑换 1.25 股的比例换取达美公司的股票。这种互换股票属于典型的强强联合支付方式。并购之后对于双方的财务影响极小，也不会影响公司的经营，并且有助于双方取得规模和网络上的优势，实现双赢。
目前，大多数并购都是现金和股票混合支付，比重大小视情况而定。一般说来，为了拥有控制权，要尽量少用股票支付，多用现金；为了减轻财务压力，则少用现金支付，多用股票。当然也有很多其他因素的影响，比如具体的市场行情。如当股市处于牛市时，可以尽量用换股的支付方式去并购；而当股市低落的时候，再用股票购买就不合算了。如 2008 年以来，股市回落，自身股价不断下滑，则不宜用股票支付了。
初来乍到型
有很多并购起因是企业为了进入某一新行业，20 世纪 90 年代的并购大多属于此类并购。公司为了扩张，通常会进入利润高的新行业发展。我国前几年的并购也有很多属于此类，一些公司经常跨好几个行业经营。
然而，这种跨行业的并购，常常以失败告终。究其原因，一是并购公司在跨行业的时候往往在经验方面受到限制，不如目标公司本身对自己了解，从而造成对目标公司估值过高；二是在后来的经营过程中，并不是每个公司都适合或擅长所有行业，因此容易经营失败，公司甚至可能因花费巨资为目标公司注入资产而受到拖累。
对于这种类型的并购，在支付方式上比较适合采用股票支付方式。一则，不支付现金，并购不会导致公司流动性降低，这样有利于公司保存实力，不至于出现较大的财务风险；二则，股票支付使并购公司与目标公司股东利益一体化，进而有利于并购当中对目标公司合理估值以及双方在后来经营过程中的合作，总体上减小了并购的风险。
2007年11月，香港和成国际以35亿港币收购江西江州联合造船厂全部股权。和成国际主要从事五金贸易、通信产品销售及证券投资等业务，从未涉足造船行业。由于主业金属贸易经营困难，利润微薄，因此，和成国际进军具有发展潜力的中国船舶业，以 35亿港币高价收购一家内陆造船企业。其中，5 亿港币以现金支付，余下的 30 亿港元以发行换股票据支付，并且卖方在协议中承诺，2008 年度税后盈利不少于 6亿元。显然，股票支付不但较好地解决了在此次并购案中，和成国际由于经营不善面临的资金紧张问题，而且，由于江西江州股东持有股票，也会激励其在今后的公司经营中认真管理，从而在一定程度上有效地降低了和成国际跨行业经营的风险。
大鱼吃小鱼型
行业内的横向并购一般是为了追求规模效应，即并购双方业务基本相同，并且并购方公司的发展已经到了一定阶段，后续发展遇到瓶颈，因此谋求向外发展，试图实现规模效应。这个时候，并购方往往具有充足的资金，而且也较为擅长行业经营。这种并购的支付方式相对灵活，多以现金支付为主。一方面，通过现金支付可以获得比较完全的控制权；另一方面，由于并购方本身具有行业内的管理经验，因此，对于目标公司接下来的经营管理，风险也不大。2007 年 11 月阿塞洛 " 米塔尔 17 亿美元收购中国东方集团73% 股权就属于此类情况。
被并购方中国东方集团是一家年产量 400 万吨的钢铁厂。该公司成立于 1970 年末，从河北唐山一家亏损多年的小厂逐步跻身中国 500 强；2004 年 3 月在香港上市，注册地为百慕大。
并购方阿塞洛 " 米塔尔是全球最大的钢铁制造商，总部位于卢森堡。2005 年以来，阿塞洛 " 米塔尔曾先后与本钢、包钢等联系，但是均未能实现并购。2007 年，阿塞洛 " 米塔尔利用东方集团内部股东之间的斗争，通过现金方式逐步购买股票，最后实现并购。
进入中国市场是阿塞洛 " 米塔尔实施并购的主要战略目的。考虑到目标公司东方集团与本身的业务相同，经营风险很小，财务风险也不是很大，而且，17亿美元的现金，对这个世界上最大的钢铁公司来说也不是大问题(该公司的钢铁产量是与其最接近的 3 家竞争对手产量总和的 3 倍) 。因此，为了在世界最大的市场——中国找好落脚点，公司果断地采用现金购买股票的支付方式。这不仅是非常合适的，而且，从公司长远的规划来看，更是价值无限。
还有一些行业内的并购属于纵向并购。这种并购通常也容易成功，但是风险高于横向并购，因为即使是上下游业务，在生产经营的过程中也有所不同，存在相当的经营风险。因此这种并购适合采用股票支付。如果并购方本身资金充足，也可以采用现金和股票混合的方式。这样结合了二者的优点，既可以通过股票支付减少一些风险，又可以通过现金支付减少目标公司股东对控制权的稀释。
强强联合型
由于竞争的加剧，行业内并购已经不再局限在大鱼吃小鱼。为了长久保持超额利润，行业内的前几名巨头常常通过相互协商，强强联手，从而实现对市场以及产品生产的重新整合。
对于这种并购，则可以采用股票支付的方式。一则这一类公司的规模比较大，并购资金数额庞大，以现金支付压力过大，而使用股票支付则可以避免资金的压力。另外，采取股票支付方式，双方可以互担风险、共享收益，因此在并购谈判以及后续经营过程中更容易合作，双方也能够更有效地融为一体。
今年 10 月，美国达美航空公司收购了美国西北航空公司。达美航空是全球第三大航空公司，而西北航空是全球第五大航空公司。
它们的强强联合，诞生了全球规模最大的航空公司。本次合并交易额 26 亿美元，全部股票支付。西北航空公司的股票持有者以 1 股兑换 1.25 股的比例换取达美公司的股票。这种互换股票属于典型的强强联合支付方式。并购之后对于双方的财务影响极小，也不会影响公司的经营，并且有助于双方取得规模和网络上的优势，实现双赢。
目前，大多数并购都是现金和股票混合支付，比重大小视情况而定。一般说来，为了拥有控制权，要尽量少用股票支付，多用现金；为了减轻财务压力，则少用现金支付，多用股票。当然也有很多其他因素的影响，比如具体的市场行情。如当股市处于牛市时，可以尽量用换股的支付方式去并购；而当股市低落的时候，再用股票购买就不合算了。如 2008 年以来，股市回落，自身股价不断下滑，则不宜用股票支付了。
2009年3月6日星期五
职场策略：把失误变成机遇
克莱希尔公司的经理人罗伯特，曾做过一家公司的采购商。那个公司明文规定，采购商绝对不能用尽账户上可支配的资金，否则，就只能等到资金回笼后才能购买新商品，通常要等到下一个购买季节。由于预算失误，罗伯特的账上没钱了。罗伯特想：“这下糟了！让老板知道我的账户上没钱了，肯定会认为我不善理财。”但是，这离下个季节还有很多天，罗伯特不能在没有资金可用的情况下待在公司干耗着。“我必须想想办法。最好是能找到一个好的生意，为公司进行一次能赢利的采购。这样，我在向老板承认自己的账户没钱的时候，就可以将功补过。”罗伯特努力寻找着这么一个机会。
这一天，一位日本卖主给罗伯特看了一种新款手提包的样品，罗伯特意识到这是一个可以弥补错误的好机会。罗伯特走进老板的办公室，告诉他自己账户上的金额已经用光了。老板果然很不高兴：“你这么快就把资金全用光了，太没有计划了，接下来的日子怎么办？”罗伯特接着向老板谈到自己的弥补计划：“我刚刚见到一款手提包，如果能把这一批手提包买回来，很快就可以转手出去，这样公司可以得到一笔丰厚的利润。”老板了解了罗伯特的计划，然后又亲自验看了货物，就把这桩生意接了下来。
新款手提包一拿到市场，立即被抢购一空。由于这笔生意做得很顺利，老板给罗伯特的账户里破例补充了一些资金。就这样，罗伯特顺利地度过了难关。罗伯特从这次的事情中领悟到：仅仅认识到工作中的失误是远远不够的，更重要的是如何采取措施来弥补。他通过争取一笔生意的方式，为公司谋得了利润，得到了老板的谅解。试想，如果罗伯特在发现自己的资金用完了之后，不努力去想办法弥补，而是待在办公室等着下一个月的来临，那么他的业绩就没法完成，而且他待在办公室耗着，又不敢向老板认错，就可能错过很多为公司赢利的机会。自己犯了错误，不要害怕承认错误，要勇于承担责任，认真总结，争取做好，弥补过失。
彭慧在一家时装公司做市场宣传。在一次组织的新品发布会中，她把邀请名单搞错了，漏掉了一位非常重要的大客户。自知闯了大祸的彭慧经过激烈的思想斗争，决定承认自己的错误，并加班加点为这位客户办台专场新品发布会。为了打消大客户对没有被邀请的疑虑，彭慧告诉他，由于多年的生意往来，合作相当愉快，希望能进一步加强与他的交流，所以单独邀请他，以方便他订货。至于额外的费用，彭慧准备自己承担一半。
带着这个方案，彭慧来到老板的办公室。她非常诚恳地告诉老板：：“我犯了一个非常严重的错误，真的非常抱歉，出现了这么大的疏忽，请您给我一个改正的机会。请相信，我一定会吸取教训，下次不会再犯了。”老板看到她诚恳地承认了错误，面色由愠怒转为平静。
彭慧通过这一次专门的新品发布会，不仅弥补了没有邀请大客户的失误，而且大客户看到公司专门为自己准备了一个发布会，更加信赖和支持这家公司，双方建立了更加亲密的合作关系。老板因为彭慧勇于认错，并且想到了解决问题的方法，不但没有责怪她，反而更加信任她了。
有潜力的员工，会把错误当成是学习的机会，把失误变成机遇。被誉为“经营之神”的松下幸之助说：“偶尔犯了错误无可厚非，但从处理错误的做法中，我们可以看清楚一个人。”老板所欣赏的是那种能够正确认识自己的错误，并及时加以补救的员工。
查看中华财会服务网首页：http://www.facc.com.cn
这一天，一位日本卖主给罗伯特看了一种新款手提包的样品，罗伯特意识到这是一个可以弥补错误的好机会。罗伯特走进老板的办公室，告诉他自己账户上的金额已经用光了。老板果然很不高兴：“你这么快就把资金全用光了，太没有计划了，接下来的日子怎么办？”罗伯特接着向老板谈到自己的弥补计划：“我刚刚见到一款手提包，如果能把这一批手提包买回来，很快就可以转手出去，这样公司可以得到一笔丰厚的利润。”老板了解了罗伯特的计划，然后又亲自验看了货物，就把这桩生意接了下来。
新款手提包一拿到市场，立即被抢购一空。由于这笔生意做得很顺利，老板给罗伯特的账户里破例补充了一些资金。就这样，罗伯特顺利地度过了难关。罗伯特从这次的事情中领悟到：仅仅认识到工作中的失误是远远不够的，更重要的是如何采取措施来弥补。他通过争取一笔生意的方式，为公司谋得了利润，得到了老板的谅解。试想，如果罗伯特在发现自己的资金用完了之后，不努力去想办法弥补，而是待在办公室等着下一个月的来临，那么他的业绩就没法完成，而且他待在办公室耗着，又不敢向老板认错，就可能错过很多为公司赢利的机会。自己犯了错误，不要害怕承认错误，要勇于承担责任，认真总结，争取做好，弥补过失。
彭慧在一家时装公司做市场宣传。在一次组织的新品发布会中，她把邀请名单搞错了，漏掉了一位非常重要的大客户。自知闯了大祸的彭慧经过激烈的思想斗争，决定承认自己的错误，并加班加点为这位客户办台专场新品发布会。为了打消大客户对没有被邀请的疑虑，彭慧告诉他，由于多年的生意往来，合作相当愉快，希望能进一步加强与他的交流，所以单独邀请他，以方便他订货。至于额外的费用，彭慧准备自己承担一半。
带着这个方案，彭慧来到老板的办公室。她非常诚恳地告诉老板：：“我犯了一个非常严重的错误，真的非常抱歉，出现了这么大的疏忽，请您给我一个改正的机会。请相信，我一定会吸取教训，下次不会再犯了。”老板看到她诚恳地承认了错误，面色由愠怒转为平静。
彭慧通过这一次专门的新品发布会，不仅弥补了没有邀请大客户的失误，而且大客户看到公司专门为自己准备了一个发布会，更加信赖和支持这家公司，双方建立了更加亲密的合作关系。老板因为彭慧勇于认错，并且想到了解决问题的方法，不但没有责怪她，反而更加信任她了。
有潜力的员工，会把错误当成是学习的机会，把失误变成机遇。被誉为“经营之神”的松下幸之助说：“偶尔犯了错误无可厚非，但从处理错误的做法中，我们可以看清楚一个人。”老板所欣赏的是那种能够正确认识自己的错误，并及时加以补救的员工。
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2009年3月5日星期四
关于成本结转方法的思考
成本结转方法的选择直接影响利润的计算，因而是一项非常重要的会计政策。在成本结转方法的选择中存在一些误解。
一、存货发出计价方法
《企业会计准则第1号——存货》及《企业会计准则讲解》规定：企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况?合理地选择发出存货成本的计算方法?以合理确定当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货?应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业在确定发出存货的成本时?可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。
新会计准则之所以摒弃了后进先出法，是因为该方法在企业存货长期不出库的情况下，导致存货账面价值远远低于实际价值（高于实际价值的，通过计提跌价准备减至实际价值），使资产负债表不能真正反映企业的资产价值及财务状况。
有人认为应当根据存货的实物流转方式选择发出存货成本的计算方法。
笔者认为，存货成本结转与实物流转没有必然联系；所有的存货发出计价方法，都是一种人为假设和选择，只要遵循一致性原则（纵向可比性）就可以了。
个别计价法，仅适用于不能相互替代的存货。严格地讲，不能相互替代的存货应当作为不同的存货，如果这样处理，就无所谓是否“个别计价”。发出的是哪一种存货，就结转哪一种存货的成本。只是这些不能相互替代的存货具有一些相似之处。同时每一种存货几乎都是“一次性”的，以后再出现相同存货的可能性不大。为了避免设置大量“一次性”使用的账户，只好把它们放到一个存货账户中，在发出时“个别计价”。从这个意义上来讲，个别计价并不是对同一种存货发出的计价方法。
对于除成本以外其他重要方面完全相同、可以替代使用的存货，先进先出、加权平均都是可以采用的方法，即使能够分清发出存货的成本，也不能采用与实物流转相匹配的成本结转方式（个别计价法）；否则，看似“准确”的成本结转方法，背后却暗藏着巨大的风险和漏洞。
例如，某手机销售商有某品牌新上市不久的手机三部，实物除串号等标识码不同外，功能、质量等消费者关心的要素完全相同。由于新上市手机价格下降较快，其进价也不断下降，现库存的三台成本分别为4000元、3800元、3600元，当前售价为4000元。对于购买者而言，三台具有完全相同的功能和质量，其成本对购买者没有任何影响。在这种情况下，加权平均是比较好的成本结转方法，先进先出也不错。两者结果虽然不一定相同，但都具有“唯一性”，不易被人为操纵。采用个别计价法，看似与实物流转相对应，好像是“准确”的，实际上，销售者完全可以利用购买者不在乎而对销售者具有不同影响的“实物”来操控成本，从而操纵利润。假设销售者希望会计利润大一些，就拿成本3600元的给消费者；反之就拿成本4000元的给消费者。在采用个别计价法并一贯应用的情况下，企业的会计处理无可厚非，但在销售收入既定的前提下，通过营业员的手来“选择”成本、计算利润，无论如何不能被认为比其他方法计算出来的更“准确”。
所以，个别计价法不是最好的方法；成本结转方法没有必要与实物流转方式相对应。
二、投资成本结转
投资（包括长期股权投资和金融资产投资）可以看作企业的“无形存货”，处置投资成本的结转，类似于存货发出成本的结转。
会计准则没有明确说明处置投资成本的结转方法。实务中，大多数采用加权平均法，有的采用个别计价法。
外在表现形式完全相同的投资（比如流通股），因为企业的意图不同而划入不同的类别（如长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等），使得投资成本结转更复杂。
由于对企业内部而言有严格划分的投资，对交易对象和交易监管者而言没有区别，导致企业的一些投资成本结转应该根据实质重于形式的原则，考虑企业的操作方法和意图结转成本，而不能仅仅根据其法律形式。
例如，某企业持有A上市公司1000万股流通股，每股成本2元，企业列为长期股权投资。7月1日，该企业购入A上市公司股票10000股，每股成本（含交易费等）10元，列为交易性金融资产。7月10日，出售7月1日买入的10000股。很明显，这里应按照交易性金融资产的成本每股成本10元结转投资成本，与长期股权投资成本没有关系。
可是，如果该公司是在7月1日当天卖出了10000股，那应该如何结转投资成本呢？
根据我国现行交易规则，普通股实行“T+1”交易制度，该公司当天买入的“交易性金融资产”10000股是不能卖的，所以卖出的10000股是“长期股权投资”。
如果根据法律形式来处理，该企业应当结转长期股权投资成本20000元。
事实上，该公司持有1000万股长期股权投资的意图没有改变，在买卖10000股以后仍旧持有1000万股，仅仅是利用其持有1000万股流通股的优势在交易性金融资产的投资操作中规避了“T+1”，实现了“T+0”。该公司甚至可以先卖后买，类似卖空、融券，实质与上例相同。
这种情况下，应当按照实质重于形式的原则结转交易性金融资产的成本，而不与法律形式相对应，结转长期股权投资的成本。
总结：对存货来说，加权平均法是比较好的方法，对投资也是一样。采用其他方法应一贯应用。不管是存货还是投资，成本结转都不必要与实物流转相匹配。
一、存货发出计价方法
《企业会计准则第1号——存货》及《企业会计准则讲解》规定：企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况?合理地选择发出存货成本的计算方法?以合理确定当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货?应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业在确定发出存货的成本时?可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。
新会计准则之所以摒弃了后进先出法，是因为该方法在企业存货长期不出库的情况下，导致存货账面价值远远低于实际价值（高于实际价值的，通过计提跌价准备减至实际价值），使资产负债表不能真正反映企业的资产价值及财务状况。
有人认为应当根据存货的实物流转方式选择发出存货成本的计算方法。
笔者认为，存货成本结转与实物流转没有必然联系；所有的存货发出计价方法，都是一种人为假设和选择，只要遵循一致性原则（纵向可比性）就可以了。
个别计价法，仅适用于不能相互替代的存货。严格地讲，不能相互替代的存货应当作为不同的存货，如果这样处理，就无所谓是否“个别计价”。发出的是哪一种存货，就结转哪一种存货的成本。只是这些不能相互替代的存货具有一些相似之处。同时每一种存货几乎都是“一次性”的，以后再出现相同存货的可能性不大。为了避免设置大量“一次性”使用的账户，只好把它们放到一个存货账户中，在发出时“个别计价”。从这个意义上来讲，个别计价并不是对同一种存货发出的计价方法。
对于除成本以外其他重要方面完全相同、可以替代使用的存货，先进先出、加权平均都是可以采用的方法，即使能够分清发出存货的成本，也不能采用与实物流转相匹配的成本结转方式（个别计价法）；否则，看似“准确”的成本结转方法，背后却暗藏着巨大的风险和漏洞。
例如，某手机销售商有某品牌新上市不久的手机三部，实物除串号等标识码不同外，功能、质量等消费者关心的要素完全相同。由于新上市手机价格下降较快，其进价也不断下降，现库存的三台成本分别为4000元、3800元、3600元，当前售价为4000元。对于购买者而言，三台具有完全相同的功能和质量，其成本对购买者没有任何影响。在这种情况下，加权平均是比较好的成本结转方法，先进先出也不错。两者结果虽然不一定相同，但都具有“唯一性”，不易被人为操纵。采用个别计价法，看似与实物流转相对应，好像是“准确”的，实际上，销售者完全可以利用购买者不在乎而对销售者具有不同影响的“实物”来操控成本，从而操纵利润。假设销售者希望会计利润大一些，就拿成本3600元的给消费者；反之就拿成本4000元的给消费者。在采用个别计价法并一贯应用的情况下，企业的会计处理无可厚非，但在销售收入既定的前提下，通过营业员的手来“选择”成本、计算利润，无论如何不能被认为比其他方法计算出来的更“准确”。
所以，个别计价法不是最好的方法；成本结转方法没有必要与实物流转方式相对应。
二、投资成本结转
投资（包括长期股权投资和金融资产投资）可以看作企业的“无形存货”，处置投资成本的结转，类似于存货发出成本的结转。
会计准则没有明确说明处置投资成本的结转方法。实务中，大多数采用加权平均法，有的采用个别计价法。
外在表现形式完全相同的投资（比如流通股），因为企业的意图不同而划入不同的类别（如长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等），使得投资成本结转更复杂。
由于对企业内部而言有严格划分的投资，对交易对象和交易监管者而言没有区别，导致企业的一些投资成本结转应该根据实质重于形式的原则，考虑企业的操作方法和意图结转成本，而不能仅仅根据其法律形式。
例如，某企业持有A上市公司1000万股流通股，每股成本2元，企业列为长期股权投资。7月1日，该企业购入A上市公司股票10000股，每股成本（含交易费等）10元，列为交易性金融资产。7月10日，出售7月1日买入的10000股。很明显，这里应按照交易性金融资产的成本每股成本10元结转投资成本，与长期股权投资成本没有关系。
可是，如果该公司是在7月1日当天卖出了10000股，那应该如何结转投资成本呢？
根据我国现行交易规则，普通股实行“T+1”交易制度，该公司当天买入的“交易性金融资产”10000股是不能卖的，所以卖出的10000股是“长期股权投资”。
如果根据法律形式来处理，该企业应当结转长期股权投资成本20000元。
事实上，该公司持有1000万股长期股权投资的意图没有改变，在买卖10000股以后仍旧持有1000万股，仅仅是利用其持有1000万股流通股的优势在交易性金融资产的投资操作中规避了“T+1”，实现了“T+0”。该公司甚至可以先卖后买，类似卖空、融券，实质与上例相同。
这种情况下，应当按照实质重于形式的原则结转交易性金融资产的成本，而不与法律形式相对应，结转长期股权投资的成本。
总结：对存货来说，加权平均法是比较好的方法，对投资也是一样。采用其他方法应一贯应用。不管是存货还是投资，成本结转都不必要与实物流转相匹配。
2009年3月4日星期三
《初级会计实务》命题规律总结
查看原文：http://www.facc.com.cn/info/info_view.aspx?infoid=7661
近三年会计技术资格考试的题型均相同，分别以单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题五个题型来考查。从近三年考试题量来看，计算分析题与综合题的题量不小，两个题型共有六道题目，占全部分值的40%。学员在学习时应重视主观题的练习，主要是提高做题的速度与正确率。
通过对近年考题的分析，可以总结出以下特点：
（一）全面考核
主要通过客观题来基本覆盖考试大纲的全部内容。客观题为60分，45个题目。这样就基本考核了全书的重要考点。因此，考生应较全面地理解和掌握教材的内容，以提高解答客观题的准确率。
（二）重点突出
在全面考核的基础上，重点考核主要的知识点。第二章资产、第五章收入和第六章财务报表就属于这部分内容，每年考试一般会占到60分以上。而且资产的核算、收入的核算同会计报表结合起来经常出综合性较高的题目。
根据历年考题，我们可以将教材的内容按重要程度分为三个层次：
第一层次（非常重要）第二章、第五章、第六章（这三章是重点章，每年分值都比较高，如：2006年为80分，2007年为65分，2008年为65分。）
第二层次（比较重要）第一章、第七章
第三层次（重要）第三章、第四章
（三）题目具有一定的综合性
从历年考题可以看出，计算和综合题基本上在40分左右，而且主要考核对各种经济业务的处理，因此，题目具有一定的综合性。例如，在采购存货时，一般会涉及到应交税费等负债的核算；在对自营工程进行核算时，可能会涉及到长期借款或应付债券的核算问题；在进行收入的核算时，可能涉及到增值税、应收账款、应收票据等的核算问题；在考查投资的核算时，还可能同时考查接受投资一方的会计处理；在考查了经济业务的处理以后，还可能考查会计报表的编制等等。所以，考生应做到对知识的融会贯通。
另外从近两年的考试情况来看，初级会计实务的考查也出现了一些新的趋势：
（一）更多地体现政策性、应用性和基础性
新企业会计准则发布后，从初级教材讲解的内容可以看出，它紧跟新准则的步伐，考试题目也将全面体现对基本准则的应用。
（二）无论是从题量还是从分值上看难度有所上升
新准则中新增加的内容在试卷中都占有较大的份量，同时对于一些工作中没有应用新准则的会计人员来说，考试内容与实际工作相差较大，掌握起来也会增加一定的困难。
（三）注重对考生综合能力的考察。
教材对很多知识点的讲解并不深入，但并不意味着试题的综合性会降低，相反，对考生对基础性、应用性问题的综合处理能力提出了更高的要求。
近三年会计技术资格考试的题型均相同，分别以单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题五个题型来考查。从近三年考试题量来看，计算分析题与综合题的题量不小，两个题型共有六道题目，占全部分值的40%。学员在学习时应重视主观题的练习，主要是提高做题的速度与正确率。
通过对近年考题的分析，可以总结出以下特点：
（一）全面考核
主要通过客观题来基本覆盖考试大纲的全部内容。客观题为60分，45个题目。这样就基本考核了全书的重要考点。因此，考生应较全面地理解和掌握教材的内容，以提高解答客观题的准确率。
（二）重点突出
在全面考核的基础上，重点考核主要的知识点。第二章资产、第五章收入和第六章财务报表就属于这部分内容，每年考试一般会占到60分以上。而且资产的核算、收入的核算同会计报表结合起来经常出综合性较高的题目。
根据历年考题，我们可以将教材的内容按重要程度分为三个层次：
第一层次（非常重要）第二章、第五章、第六章（这三章是重点章，每年分值都比较高，如：2006年为80分，2007年为65分，2008年为65分。）
第二层次（比较重要）第一章、第七章
第三层次（重要）第三章、第四章
（三）题目具有一定的综合性
从历年考题可以看出，计算和综合题基本上在40分左右，而且主要考核对各种经济业务的处理，因此，题目具有一定的综合性。例如，在采购存货时，一般会涉及到应交税费等负债的核算；在对自营工程进行核算时，可能会涉及到长期借款或应付债券的核算问题；在进行收入的核算时，可能涉及到增值税、应收账款、应收票据等的核算问题；在考查投资的核算时，还可能同时考查接受投资一方的会计处理；在考查了经济业务的处理以后，还可能考查会计报表的编制等等。所以，考生应做到对知识的融会贯通。
另外从近两年的考试情况来看，初级会计实务的考查也出现了一些新的趋势：
（一）更多地体现政策性、应用性和基础性
新企业会计准则发布后，从初级教材讲解的内容可以看出，它紧跟新准则的步伐，考试题目也将全面体现对基本准则的应用。
（二）无论是从题量还是从分值上看难度有所上升
新准则中新增加的内容在试卷中都占有较大的份量，同时对于一些工作中没有应用新准则的会计人员来说，考试内容与实际工作相差较大，掌握起来也会增加一定的困难。
（三）注重对考生综合能力的考察。
教材对很多知识点的讲解并不深入，但并不意味着试题的综合性会降低，相反，对考生对基础性、应用性问题的综合处理能力提出了更高的要求。
2009年3月3日星期二
浅谈资产负债观在会计准则中的体现
新准则最值得我们思考的是会计理念的转变：由收入费用观到资产负债观。笔者试图从几个方面阐述新会计准则的资产负债观，进而提出在新形势下企业如何尽快融入到这种变化中，以适应经济全球化的发展。
关键词： 会计准则； 资产负债观； 所得税会计
一、资产负债观的基本概念
（一）资产负债观的定义
资产负债观是指以资产、负债的概念为基础和核心，定义利润及其构成要素，企业中所有存量的变动是其增加经营活动成果的最好且惟一的证据。它把会计看成一种计量资产和负债的手段，其目的是通过定期和经常地估价来计量各项资产和负债的价值乃至整个企业的价值，因此认为企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标，并通过资产负债表加以反映，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。资产负债观以资产负债表为重心，强调全面收益，收益由净资产的期初期末余额之差产生。
资产负债观认为收益的本质是某期间净资产的增加，不考虑交易或非交易，只要引起净资产变动就确认收益（所有者的投资及对其分配利润除外）。它不主张采用历史成本，要求资产和负债采用现行价值或公允价值来计量，强调财务会计理论与实务应当着眼于资产和负债的定义、确认和计量。资产负债观为经济实质提供了最有力的概述，是准则制定过程中最合适的基础。
（二）资产负债观在国际会计准则中的应用
在FASB和IASC中都把“未来经济利益流入”的资产特征（或“未来经济利益流出”的负债特征）作为资产（或负债）的原始确认和决算确认的依据，那些不符合资产和负债定义的事项则不作为资产和负债进行确认；另外不仅将部分存量的公允价值计入资产负债表，还将不能视作已实现的收益，或计入所有者权益部分，或作为其他全面收益项目计入全面收益表之中，待该收益实现时再将其转入利润表。
具体体现在：IAS39将金融资产分为买卖目的的金融资产、到期持有投资、贷款或应收债权、可供出售的金融资产四个类别。对买卖目的的金融资产和可供出售的金融资产，当有可靠和可计量的公允价值时，用公允价值进行计价。公允价值变动形成的利得或损失，计入发生期间的利润或所有者权益中。在选择计入所有者权益的处理方法时，规定存量的计价差额直接计入所有者权益。
（三）资产负债观在我国的应用
在我国，资产负债观典型的体现是《企业会计准则第18号—所得税》中对于所得税的会计处理。原《企业会计制度》对于所得税的核算方法，既有应付税款法，又有纳税影响会计法，但不论哪种方法，都是收入费用观的具体体现。而《企业会计准则第18号—所得税》则统一规定：对于所得税采用资产负债表债务法，要求企业取得资产和负债时，应当确定其计税基础。资产和负债的计税基础与其账面价值存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
所得税准则这一核算方法的改变，正是资产负债观的典型体现。此外，新企业会计准则中，公允价值在长期股权投资、企业合并、债务重组、金融工具确认与计量方面的大量使用以及有关研发费用的处理规定都是资产负债观的具体体现。
二、资产负债观在所得税会计中的具体表现
（一）资产负债表债务法的理论基础
资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定，体现了资产负债观的涵义。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值小于其计税基础的，说明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业与未来期间应纳所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。由此可以看出，资产负债表债务法更加注重交易和事项的实质，关注交易和事项的发生引起资产或负债的变化，强调必须严格按照资产及负债的定义反映有关交易或事项的所得税影响。
（二）暂时性差异的理解
所得税会计准则引入计税基础来计量会计与税收背离的差异，使得暂时性差异比收益表债务法下的时间性差异范围更加宽泛。这是因为，时间性差异反映企业会计税前利润与应纳税所得额之间的差额，而利润虽然是所有者权益的组成部分，但并非全部；暂时性差异反映资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，而资产和负债构成所有者权益的全部。因此，引入计税基础，可以计量会计与税收背离的所有差异。即：暂时性差异=所有时间性差异+其他暂时性差异（其他直接计入资本公积或企业合并的交易和事项产生的差异）。
在计算暂时性差异的时候，则需要确认资产和负债的计税基础。比如，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。这种确认的标准完全遵循了资产负债表债务法的理论基础，体现了资产负债观中以资产、负债的概念为基础和核心的特点。
（三）递延所得税资产、递延所得税负债的确认
根据资产负债观的理念，会计准则首先规范和重在规范所得税会计的主角，即递延所得税资产或负债的确认及计量。原来的递延法或收益表债务法下的“递延税款”项目，主要起到差额平衡作用，而资产负债表债务法下的“递延所得税资产”或“递延所得税负债”，在本质上与其他资产或负债无异，反映未来能为企业带来的经济利益流入或发生的经济利益流出，即未来与所得税相关的现金量。发生应纳税暂时性差异，引起企业承担所得税义务增加，导致未来经济利益流出，应确认一项负债即递延所得税负债；发生可抵扣暂时性差异，引起企业未来纳税义务减少，导致未来经济利益流出的减少可视同未来经济利益流入的增加，形成一项所得税利益，应确认一项资产即递延所得税资产。
所得税会计中，还将“递延所得税资产”或“递延所得税负债”作为一项资产或负债分别列示在财务报表中，严格地遵循了资产负债观的宗旨；在处理所得税税率变动的问题上，为了能真实反映递延所得税资产或负债的金额，还规定了应按照已知未来的税率来计量，调整递延所得税资产或负债的账面价值，并根据资产或负债的增减变动，确定对变动当期所得税费用的影响。
（四）所得税费用的计算过程
资产负债表债务法的基本核算程序如下：
1.确定资产、负债的账面价值；
2.确定资产、负债的计税基础；
3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异；
4.根据暂时性差异和适用税率确认递延所得税资产或负债；
5.根据递延所得税资产或负债的增减变化及按税法规定本期应交所得税额，确定所得税费用。
由上面不难看出，所得税费用的计量取决于有关资产或负债的增减变化，而且，由于资产、负债的账面价值在报告期内随时可能发生增减变动，其与计税基础之间的差异也会随之相应变化，因此，确认递延所得税资产或负债的时点一般在资产负债表日。
资产负债表债务法的核算程序清晰地体现资产负债观的理念，先确认所得税资产或负债，后确认所得税费用。在所得税资产或负债得到可靠、完整反映的基础上，根据有关所得税资产或负债的增减变化确认及导出所得税费用。
（五）所得税中特殊问题的会计处理
在核算所得税会计中，某些可抵扣项目，允许抵减未来的应纳税所得额或直接抵减未来的应交所得税额，从而形成可抵扣暂时性差异，它们的特点是确认为资产，但却有计税基础。实质上，它们是企业获得的所得税利益，即企业整体所产生的经济利益未来流入时可在税前列支或直接抵减应交所得税的金额，是一项隐性资产。此类特殊的可抵扣暂时性差异，其实是资产零账面价值与计税基础比较的结果，该项目计税基础所反映的将来可从应税经济利益中抵扣的金额，即为暂时性差异。
除此之外，在处理企业合并时产生的暂时性差异和计入权益的交易事项产生的暂时性差异的时候，也是本着资产负债的计税基础的基本定义来确认计量的，严格地体现了资产负债观的基本特征。
三、结束语
我国2006年发布的企业会计准则对所得税确认及计量的规范，是资产负债观的典型体现。所得税会计准则所采纳的资产负债表债务法以“资产负债观”的会计理念构筑其方法体系。理解资产负债观的理念，可以解除实施新会计准则过程中发生的一些困惑，纠正某些认识上的误区，以及把握所得税特殊问题的会计处理，有利于所得税会计准则的顺利实施。
资产负债观已成为我国会计准则的国际趋势，因此应当结合我国现阶段不断发展变化的会计环境，积极借鉴国际会计准则发展过程中的有益经验，加强对资产负债观的理论深入研究，并将其作为我国会计准则体系建设与完善的指导基础，加快我国会计准则与国际协调的步伐。
关键词： 会计准则； 资产负债观； 所得税会计
一、资产负债观的基本概念
（一）资产负债观的定义
资产负债观是指以资产、负债的概念为基础和核心，定义利润及其构成要素，企业中所有存量的变动是其增加经营活动成果的最好且惟一的证据。它把会计看成一种计量资产和负债的手段，其目的是通过定期和经常地估价来计量各项资产和负债的价值乃至整个企业的价值，因此认为企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标，并通过资产负债表加以反映，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。资产负债观以资产负债表为重心，强调全面收益，收益由净资产的期初期末余额之差产生。
资产负债观认为收益的本质是某期间净资产的增加，不考虑交易或非交易，只要引起净资产变动就确认收益（所有者的投资及对其分配利润除外）。它不主张采用历史成本，要求资产和负债采用现行价值或公允价值来计量，强调财务会计理论与实务应当着眼于资产和负债的定义、确认和计量。资产负债观为经济实质提供了最有力的概述，是准则制定过程中最合适的基础。
（二）资产负债观在国际会计准则中的应用
在FASB和IASC中都把“未来经济利益流入”的资产特征（或“未来经济利益流出”的负债特征）作为资产（或负债）的原始确认和决算确认的依据，那些不符合资产和负债定义的事项则不作为资产和负债进行确认；另外不仅将部分存量的公允价值计入资产负债表，还将不能视作已实现的收益，或计入所有者权益部分，或作为其他全面收益项目计入全面收益表之中，待该收益实现时再将其转入利润表。
具体体现在：IAS39将金融资产分为买卖目的的金融资产、到期持有投资、贷款或应收债权、可供出售的金融资产四个类别。对买卖目的的金融资产和可供出售的金融资产，当有可靠和可计量的公允价值时，用公允价值进行计价。公允价值变动形成的利得或损失，计入发生期间的利润或所有者权益中。在选择计入所有者权益的处理方法时，规定存量的计价差额直接计入所有者权益。
（三）资产负债观在我国的应用
在我国，资产负债观典型的体现是《企业会计准则第18号—所得税》中对于所得税的会计处理。原《企业会计制度》对于所得税的核算方法，既有应付税款法，又有纳税影响会计法，但不论哪种方法，都是收入费用观的具体体现。而《企业会计准则第18号—所得税》则统一规定：对于所得税采用资产负债表债务法，要求企业取得资产和负债时，应当确定其计税基础。资产和负债的计税基础与其账面价值存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
所得税准则这一核算方法的改变，正是资产负债观的典型体现。此外，新企业会计准则中，公允价值在长期股权投资、企业合并、债务重组、金融工具确认与计量方面的大量使用以及有关研发费用的处理规定都是资产负债观的具体体现。
二、资产负债观在所得税会计中的具体表现
（一）资产负债表债务法的理论基础
资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定，体现了资产负债观的涵义。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值小于其计税基础的，说明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业与未来期间应纳所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。由此可以看出，资产负债表债务法更加注重交易和事项的实质，关注交易和事项的发生引起资产或负债的变化，强调必须严格按照资产及负债的定义反映有关交易或事项的所得税影响。
（二）暂时性差异的理解
所得税会计准则引入计税基础来计量会计与税收背离的差异，使得暂时性差异比收益表债务法下的时间性差异范围更加宽泛。这是因为，时间性差异反映企业会计税前利润与应纳税所得额之间的差额，而利润虽然是所有者权益的组成部分，但并非全部；暂时性差异反映资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，而资产和负债构成所有者权益的全部。因此，引入计税基础，可以计量会计与税收背离的所有差异。即：暂时性差异=所有时间性差异+其他暂时性差异（其他直接计入资本公积或企业合并的交易和事项产生的差异）。
在计算暂时性差异的时候，则需要确认资产和负债的计税基础。比如，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。这种确认的标准完全遵循了资产负债表债务法的理论基础，体现了资产负债观中以资产、负债的概念为基础和核心的特点。
（三）递延所得税资产、递延所得税负债的确认
根据资产负债观的理念，会计准则首先规范和重在规范所得税会计的主角，即递延所得税资产或负债的确认及计量。原来的递延法或收益表债务法下的“递延税款”项目，主要起到差额平衡作用，而资产负债表债务法下的“递延所得税资产”或“递延所得税负债”，在本质上与其他资产或负债无异，反映未来能为企业带来的经济利益流入或发生的经济利益流出，即未来与所得税相关的现金量。发生应纳税暂时性差异，引起企业承担所得税义务增加，导致未来经济利益流出，应确认一项负债即递延所得税负债；发生可抵扣暂时性差异，引起企业未来纳税义务减少，导致未来经济利益流出的减少可视同未来经济利益流入的增加，形成一项所得税利益，应确认一项资产即递延所得税资产。
所得税会计中，还将“递延所得税资产”或“递延所得税负债”作为一项资产或负债分别列示在财务报表中，严格地遵循了资产负债观的宗旨；在处理所得税税率变动的问题上，为了能真实反映递延所得税资产或负债的金额，还规定了应按照已知未来的税率来计量，调整递延所得税资产或负债的账面价值，并根据资产或负债的增减变动，确定对变动当期所得税费用的影响。
（四）所得税费用的计算过程
资产负债表债务法的基本核算程序如下：
1.确定资产、负债的账面价值；
2.确定资产、负债的计税基础；
3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异；
4.根据暂时性差异和适用税率确认递延所得税资产或负债；
5.根据递延所得税资产或负债的增减变化及按税法规定本期应交所得税额，确定所得税费用。
由上面不难看出，所得税费用的计量取决于有关资产或负债的增减变化，而且，由于资产、负债的账面价值在报告期内随时可能发生增减变动，其与计税基础之间的差异也会随之相应变化，因此，确认递延所得税资产或负债的时点一般在资产负债表日。
资产负债表债务法的核算程序清晰地体现资产负债观的理念，先确认所得税资产或负债，后确认所得税费用。在所得税资产或负债得到可靠、完整反映的基础上，根据有关所得税资产或负债的增减变化确认及导出所得税费用。
（五）所得税中特殊问题的会计处理
在核算所得税会计中，某些可抵扣项目，允许抵减未来的应纳税所得额或直接抵减未来的应交所得税额，从而形成可抵扣暂时性差异，它们的特点是确认为资产，但却有计税基础。实质上，它们是企业获得的所得税利益，即企业整体所产生的经济利益未来流入时可在税前列支或直接抵减应交所得税的金额，是一项隐性资产。此类特殊的可抵扣暂时性差异，其实是资产零账面价值与计税基础比较的结果，该项目计税基础所反映的将来可从应税经济利益中抵扣的金额，即为暂时性差异。
除此之外，在处理企业合并时产生的暂时性差异和计入权益的交易事项产生的暂时性差异的时候，也是本着资产负债的计税基础的基本定义来确认计量的，严格地体现了资产负债观的基本特征。
三、结束语
我国2006年发布的企业会计准则对所得税确认及计量的规范，是资产负债观的典型体现。所得税会计准则所采纳的资产负债表债务法以“资产负债观”的会计理念构筑其方法体系。理解资产负债观的理念，可以解除实施新会计准则过程中发生的一些困惑，纠正某些认识上的误区，以及把握所得税特殊问题的会计处理，有利于所得税会计准则的顺利实施。
资产负债观已成为我国会计准则的国际趋势，因此应当结合我国现阶段不断发展变化的会计环境，积极借鉴国际会计准则发展过程中的有益经验，加强对资产负债观的理论深入研究，并将其作为我国会计准则体系建设与完善的指导基础，加快我国会计准则与国际协调的步伐。
2009年3月2日星期一
准则交叉让戴姆勒“损失”惨重
日前，德国戴姆勒汽车公司通过网络广播，公布了去年第四季度和年终报表数据。同时，它将第四季度19亿美元的巨额损失归咎于对克莱斯勒40亿美元的投资，以及奔驰汽车部的低利润。戴姆勒公司年底利润的下降是其自2007年第三季度以来的首次亏损。
对克莱斯勒的投资使戴姆勒2008年税前收入（扣除利息因素）减少近17.5亿美元。而且，贷款和克莱斯勒其他相关资产的减值造成23亿美元的损失。
根据《底特律自由报》报道，戴姆勒公司的财务结果参照以前的做法，运用的是国际财务报告准则，而克莱斯勒的财务数据应用的是美国通用会计准则，因此，此公司的财务结果“不能反映”彼公司的情况。
两种会计准则体系的交叉给两公司财务报告结果产生影响已不是第一次了。2008年4月，戴姆勒公司的财务报告显示其纯收入下降了68亿美元，其中大部分损失发生于2007年后5个月，这5个月财务数据的计算依据正是国际财务报告准则。
当时，戴姆勒公司表示，运用国际财务报告准则使资产负债表上克莱斯勒的价值产生了2/3的减损。公司再次补充说明，运用国际财务报告准则的财务结果并不能反映克莱斯勒公司运用美国通用会计准则所计算的财务结果。
查看更多资讯：http://www.facc.com.cn/info/Info_more.aspx?colid=2
对克莱斯勒的投资使戴姆勒2008年税前收入（扣除利息因素）减少近17.5亿美元。而且，贷款和克莱斯勒其他相关资产的减值造成23亿美元的损失。
根据《底特律自由报》报道，戴姆勒公司的财务结果参照以前的做法，运用的是国际财务报告准则，而克莱斯勒的财务数据应用的是美国通用会计准则，因此，此公司的财务结果“不能反映”彼公司的情况。
两种会计准则体系的交叉给两公司财务报告结果产生影响已不是第一次了。2008年4月，戴姆勒公司的财务报告显示其纯收入下降了68亿美元，其中大部分损失发生于2007年后5个月，这5个月财务数据的计算依据正是国际财务报告准则。
当时，戴姆勒公司表示，运用国际财务报告准则使资产负债表上克莱斯勒的价值产生了2/3的减损。公司再次补充说明，运用国际财务报告准则的财务结果并不能反映克莱斯勒公司运用美国通用会计准则所计算的财务结果。
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2009年2月27日星期五
小企业预借、报销差旅费的处理
一、预借差旅费的会计处理 单位工作人员因公出差需借支差旅费时，应首先到财会部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所在部门的领导和有关人员审查签字。各单位可以根据需要使用统一的“差旅费借款结算单”，也可以使用普通的借据或者借款凭证。财务部门根据借款单编制现金付款凭证，其会计分录为： 借：其他应收款—备用金 贷：现金 出纳员根据单位内部规定的审批权限和鲜序，对借款单和付款凭证进行审核。认为手续齐备并符合制度规定要求的即可予以支付。
二、差旅费报销的会计处理 出差人员回到单位后应及时办理差旅费的报销手续。首先，出差人员到财务部门领取差旅费报销单，如实填写报销单的有关内容，如出差事由，出发到达的时间、地点，乘坐的交通工具的车别、等级、金额等等，并将有关车票、船票、飞机票、住宿发票等有关原始凭证粘贴在报销单的背后，经所在部门和单位有关领导审查签字后，送财务部门，财务部门有关人员应审查单据是否真实、合法，按照本单位差旅费开支管理办法计算应报销的交通费金额、应发给的伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等，对差旅费进行结算，编制会计凭证后交出纳员具体办理现金收付。 作为企业会计人员应该对差旅费的开支范围、开支标准等进行审查并编制记账凭证。审查的内容包括： （1）差旅费的开支范围一般包括交通费、住宿费、伙食补助费、邮电费、行李运费和杂费等。 ①交通费是指出差人员乘坐火车、飞机、轮船以及其他交通工具所支付的各种票价、手续费及相关支出。 ②住宿费是指出差人员因住宿需支付的房租及其他相关支出。 ③伙食补助费是指由于出差人员在外期间伙食费用较高等原因而按一定标准发给出差人员的补贴。 ④邮电费是指出差人员在出差期间因工作需要而支付的各种电话费、电报费、邮寄费等费用。 ⑤行李运费是指出差人员由于工作需要而需要携带较多行李时支付给铁路、民航、公路等运输单位的行李运输、搬运等费用。 ⑥杂费是指出差人员由于工作需要支付的除上述费用以外的其他费用。 （2）开支管理方法 对于差旅费的开支可以实行不同的管理方法，各行政机关、事业单位、部队等一般都要求实行总额包干办法，即出差人员的住宿费、交通费、伙食补助费等实行分项计算，总额包干，调剂使用，节约奖励，超支不补的办法，对交通费、住宿费、伙食补助费等规定一定的包干标准，超过标准部分由出差人员自理，低于标准部分按一定比例发给出差人员作为奖励。企业单位可以实行实报实销办法，也可以参照行政机关实行总额包干办法。各单位可以根据上级主管部门和本单位的具体情况，制定本单位人员的差旅费开支管理办法，便于本单位有关人员遵照执行。 （3）开支标准 各单位在制定本单位的差旅费开支管理办法时一般都规定有差旅费的开支标准。比如，出差人员出差期间可以乘坐卧铺而不买卧铺票的，按硬席座位票价的一定比例发给出差人员；出差伙食补助费不分途中和住勤，每人每天补助标准，一般地区20元，特殊地区30元等。出纳人员应按规定对报销单据和记账凭证进行审核复算，如交通费、住宿费金额是否符合规定标准，伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等的计算是否正确，记账凭证和报销单的金额是否一致等，审核无误后才办理现金收付。对实行定额备用金的，按实际报销金额全部用现金付给报销单位或工作人员，实行非定额备用金的，将出差人员多借的现金收回，少借的部分补给出差人员。
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二、差旅费报销的会计处理 出差人员回到单位后应及时办理差旅费的报销手续。首先，出差人员到财务部门领取差旅费报销单，如实填写报销单的有关内容，如出差事由，出发到达的时间、地点，乘坐的交通工具的车别、等级、金额等等，并将有关车票、船票、飞机票、住宿发票等有关原始凭证粘贴在报销单的背后，经所在部门和单位有关领导审查签字后，送财务部门，财务部门有关人员应审查单据是否真实、合法，按照本单位差旅费开支管理办法计算应报销的交通费金额、应发给的伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等，对差旅费进行结算，编制会计凭证后交出纳员具体办理现金收付。 作为企业会计人员应该对差旅费的开支范围、开支标准等进行审查并编制记账凭证。审查的内容包括： （1）差旅费的开支范围一般包括交通费、住宿费、伙食补助费、邮电费、行李运费和杂费等。 ①交通费是指出差人员乘坐火车、飞机、轮船以及其他交通工具所支付的各种票价、手续费及相关支出。 ②住宿费是指出差人员因住宿需支付的房租及其他相关支出。 ③伙食补助费是指由于出差人员在外期间伙食费用较高等原因而按一定标准发给出差人员的补贴。 ④邮电费是指出差人员在出差期间因工作需要而支付的各种电话费、电报费、邮寄费等费用。 ⑤行李运费是指出差人员由于工作需要而需要携带较多行李时支付给铁路、民航、公路等运输单位的行李运输、搬运等费用。 ⑥杂费是指出差人员由于工作需要支付的除上述费用以外的其他费用。 （2）开支管理方法 对于差旅费的开支可以实行不同的管理方法，各行政机关、事业单位、部队等一般都要求实行总额包干办法，即出差人员的住宿费、交通费、伙食补助费等实行分项计算，总额包干，调剂使用，节约奖励，超支不补的办法，对交通费、住宿费、伙食补助费等规定一定的包干标准，超过标准部分由出差人员自理，低于标准部分按一定比例发给出差人员作为奖励。企业单位可以实行实报实销办法，也可以参照行政机关实行总额包干办法。各单位可以根据上级主管部门和本单位的具体情况，制定本单位人员的差旅费开支管理办法，便于本单位有关人员遵照执行。 （3）开支标准 各单位在制定本单位的差旅费开支管理办法时一般都规定有差旅费的开支标准。比如，出差人员出差期间可以乘坐卧铺而不买卧铺票的，按硬席座位票价的一定比例发给出差人员；出差伙食补助费不分途中和住勤，每人每天补助标准，一般地区20元，特殊地区30元等。出纳人员应按规定对报销单据和记账凭证进行审核复算，如交通费、住宿费金额是否符合规定标准，伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等的计算是否正确，记账凭证和报销单的金额是否一致等，审核无误后才办理现金收付。对实行定额备用金的，按实际报销金额全部用现金付给报销单位或工作人员，实行非定额备用金的，将出差人员多借的现金收回，少借的部分补给出差人员。
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2009年2月26日星期四
关于新企业所得税法下关联交易调整问题的筹划分析
《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》均于2008年1月1日起正式实施。与原税法相比，新税法特别纳税调整章节从实体法角度对关联交易的税收处理以及其他反避税措施做出规定，可谓反避税的全面立法，与以前针对关联交易调整的相关文件相比，其层次显然有所提高，这从侧面反映出国家相关部门对该问题的重视，因此作为企业，应结合自身实际情况依据本法相关规定及时寻求解决途径，以规避涉税风险。
本文即从新企业所得税法关于关联交易调整的相关规定切入，就如何针对关联交易进行税务筹划作以探索性分析，求得解决关联交易问题的最佳途径。
一、选题背景
在现代经营环境下，尤其对于集团化、规模化管理的企业集团而言，关联交易在所难免，国家对该问题的重视与此不无关系，根据税法相关规定，企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理的方法进行调整，即明确赋予税务机关反避税的权力，相应必将加大企业的涉税风险。因此不难理解，对于关联交易，如何规避税务机关事后调整即为降低企业纳税负担，规避涉税风险的关键所在。
二、政策依据
如上所述，规避税务机关事后调整可谓规避关联交易涉税风险的关键途径，而一切税收筹划方案必须建立在合法性原则的基础之上，即其必须遵循相关的政策法规。根据新企业所得税法及其实施条例，对于关联交易调整可资参考的相关政策可概括如下：
（一）新税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。
实施细则第一百一十二条规定，企业可以按照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。
企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。
企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。
（二）新税法第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。
实施条例第一百一十三条规定，企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。
三、筹划思路
毋庸多言，规避关联交易涉税风险的最佳途径无疑为尽量减少关联方交易行为，但现实情况在于出于种种需要关联方转让定价在所难免，而随着税收法律法规对关联方认定条件的逐渐明确，在规避被认定为关联交易方面，可谓困难重重，因此，我们只可另辟他径。
（一）充分利用预约定价安排规避事后纳税调整
如上所述，新税法正式将预约定价安排以实体法律的形式予以明确，即企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。我认为，预约定价机制的建立，最明显的好处在于，税务机关对关联企业的转让定价由事后审计改变为事前审计，有利于保护纳税人的合法经营及税务机关的依法征税。
对于预约定价机制，其实早在2004年国税发[2004]118号文件即《国家税务总局关于印发<关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）>的通知》已对其实施步骤有所规定，但鉴于各种原因，该机制并未得以有效利用，而如今随着新企业所得税法的实施，该机制必将在日后规范关联交易方面发挥重要作用，据悉财政部、国家税务局正就该问题制定更具可行性的操作方案，我们企业可预先对此有所认识并有所准备，以便有效执行与操作。
（二）充分利用共同成本分摊规定合理分摊关联方成本
尤其对于集团化管理的集团公司而言，关联公司办公地点、甚至车间均在一处，成本费用根本无法直接分开的情况实属多见，而在进行各自成本核算之时，并无统一、合理的分摊标准，具有甚为明显的主观随意性，由此导致相关公司的收入、成本严重不相配比，可却无合理的解决途径，若税务机关关注此事，其涉税风险可想而知。而眼下新税法提出共同成本分摊概念，我认为无疑可为解决该问题的有效途径之一。
不难理解，成本分摊从税收角度而言可谓一项对企业相当优惠的制度，举例来说，当某一企业向其关联方支付成本分摊费用时将被视为承担其应分摊的费用而非向他方支付特许权使用费或服务费，因此，既然不再被认定为支付特许权使用费，关联方企业便无需就此项费用开具发票并计提营业税金及附加及作为收入计算企业所得税。
而且，共同成本分摊的筹划点还可利用于集团公司的管理费分摊。根据实施条例第49条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除，而原税法规定，纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。
受上述变化影响，集团公司下属企业以管理费名义向集团公司支付的费用，除非取得特别批件，否则将不得税前扣除。因此，我们可否考虑将管理费变通为开发某产品或提供劳务的共同成本，由集团公司以成本分摊的方式向相关所属公司收取，当然如此变通必须建立在两公司之间确有共同开发项目的基础之上。
同时，新企业所得税法强调成本分摊需遵循成本与预期收益配比之原则，所谓预期收益，我个人认为应理解为产品的预期销售收入，因此，除可明确区分的费用、成本之外，其他共同成本应依据相应产品的销售收入确定分摊比例按月进行分摊，年底统一调整，而且规定，企业与其关联方分摊成本时，应在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。该规定可理解为共同成本分摊的指导性原则，我们企业在进行共同成本分摊之时必须对此加以考虑。
四、实证分析
结合上述理论探讨，以下即以某两关联企业之间的关联交易为例对上述筹划思路做实证分析。
（一）关联交易及涉税风险描述
假设甲、乙两公司同为某集团公司的控股子公司，人员、管理、生产均在一处，两公司之问存在相互原材料及产品购销业务，即关联交易，而且存在关联方之间通常会存在的有关问题，即：
1.相互间销售产品的毛利率明显偏低，接近于零。
2.相互在人员、资产、费用等方面存在划分不清的问题。
例如在折旧费用方面，因所有设备均用于生产同一产品，折旧费用划分不清，在进行产品成本核算之时，两公司依据资产的账面归属分摊折旧费用，如此处理显然欠妥，而对于其他诸如人工费用、水电费及物料消耗等制造费用亦无合理分摊标准，存在类似的主观随意性。
（三）筹划建议
不难理解，既然案例所述两公司生产同一产品，则将其合并似乎可为解决该问题的最佳途径，但本文主要针对如何利用新企业所得税法的相关规定对关联交易进行筹划分析，故假设因行业限制、优惠政策监管期等种种原因，该两公司短期内不可合并，而该类现象在现实经济生活中也实属多见。
1.关于关联交易价格问题的解决
在关联交易无可避免而且难以按独立交易价格作为转让定价的情况下，而实际情况多为如此，依据上述新企业所得税法的相关规定，解决关联交易价格问题的关键即在于同主管税务机关达成预约定价安排，根据相关规定，准备相关资料就关联交易定价原则和计算方法与税务机关主管税务机关沟通，若其对定价安排给予认可，则可避免纳税调整的风险；若未获认可，则公司应按相对合理的水平提高产品销售毛利率，而由此可能产生的毛利额可通过下述折旧分摊的途径予以平衡。
2.共同成本分摊问题
由于两公司办公地点、车间均在一处，成本费用根本无法直接分开，因此，我认为该两公司之间的成本分摊应遵循上述新企业所得税法及其实施细则对关联方共同成本分摊原则的相关规定。
首先，从形式来看，两公司应就共同成本按照独立交易原则形成成本分摊协议。
其次，如上所述，新企业所得税法强调成本分摊需遵循成本与预期收益配比之原则，因此，除可明确区分的费用、成本之外，对于共同成本应依据相应产品的销售收入确定分摊比例按月进行分摊，年底统一调整，即：
除因受行业限制或优惠政策监管期影响而不得分摊的有关费用，例如享受国产设备投资抵免税收政策但尚在监管期内的相关设备的折旧费用之外，包括人员工资、房屋折旧、水电费及取暖费、以及其他包括低值易耗、机物料消耗、维修费等在内的费用，应依据上述分摊原则，即按预计实现产品销售收入的比例进行分摊，使两公司之间的交易趋于合理。
此外，上文提到，共同成本分摊的筹划点还可用于总公司的管理费收取，此有赖于集团总公司层面的统筹安排，即需要总公司向国税总局统一申请，以获得相关批件，方可保证日后集团所属企业向集团公司支付的管理费性质的费用可于其税前列支。
五、结论
当然，上述筹划思路的成功实现必须通过集团公司层面统筹安排，两关联公司之间密切配合，在对收入成本情况进行测算的基础上确定预约定价标准及共同成本分摊原则，并根据税务机关要求准备提供相关资料。
而据悉，目前各地税务主管局多未有针对关联交易预约定价安排及共同成本分摊方面的实际操作经验，因此应该认识到在当前情况下实施该筹划思路尚存在诸多困难，但特别纳税调整作为新企业所得税法的一个重要章节，上述筹划思路应可为针对关联交易规范化管理的有益探索。
本文即从新企业所得税法关于关联交易调整的相关规定切入，就如何针对关联交易进行税务筹划作以探索性分析，求得解决关联交易问题的最佳途径。
一、选题背景
在现代经营环境下，尤其对于集团化、规模化管理的企业集团而言，关联交易在所难免，国家对该问题的重视与此不无关系，根据税法相关规定，企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理的方法进行调整，即明确赋予税务机关反避税的权力，相应必将加大企业的涉税风险。因此不难理解，对于关联交易，如何规避税务机关事后调整即为降低企业纳税负担，规避涉税风险的关键所在。
二、政策依据
如上所述，规避税务机关事后调整可谓规避关联交易涉税风险的关键途径，而一切税收筹划方案必须建立在合法性原则的基础之上，即其必须遵循相关的政策法规。根据新企业所得税法及其实施条例，对于关联交易调整可资参考的相关政策可概括如下：
（一）新税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。
实施细则第一百一十二条规定，企业可以按照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。
企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。
企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。
（二）新税法第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。
实施条例第一百一十三条规定，企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。
三、筹划思路
毋庸多言，规避关联交易涉税风险的最佳途径无疑为尽量减少关联方交易行为，但现实情况在于出于种种需要关联方转让定价在所难免，而随着税收法律法规对关联方认定条件的逐渐明确，在规避被认定为关联交易方面，可谓困难重重，因此，我们只可另辟他径。
（一）充分利用预约定价安排规避事后纳税调整
如上所述，新税法正式将预约定价安排以实体法律的形式予以明确，即企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。我认为，预约定价机制的建立，最明显的好处在于，税务机关对关联企业的转让定价由事后审计改变为事前审计，有利于保护纳税人的合法经营及税务机关的依法征税。
对于预约定价机制，其实早在2004年国税发[2004]118号文件即《国家税务总局关于印发<关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）>的通知》已对其实施步骤有所规定，但鉴于各种原因，该机制并未得以有效利用，而如今随着新企业所得税法的实施，该机制必将在日后规范关联交易方面发挥重要作用，据悉财政部、国家税务局正就该问题制定更具可行性的操作方案，我们企业可预先对此有所认识并有所准备，以便有效执行与操作。
（二）充分利用共同成本分摊规定合理分摊关联方成本
尤其对于集团化管理的集团公司而言，关联公司办公地点、甚至车间均在一处，成本费用根本无法直接分开的情况实属多见，而在进行各自成本核算之时，并无统一、合理的分摊标准，具有甚为明显的主观随意性，由此导致相关公司的收入、成本严重不相配比，可却无合理的解决途径，若税务机关关注此事，其涉税风险可想而知。而眼下新税法提出共同成本分摊概念，我认为无疑可为解决该问题的有效途径之一。
不难理解，成本分摊从税收角度而言可谓一项对企业相当优惠的制度，举例来说，当某一企业向其关联方支付成本分摊费用时将被视为承担其应分摊的费用而非向他方支付特许权使用费或服务费，因此，既然不再被认定为支付特许权使用费，关联方企业便无需就此项费用开具发票并计提营业税金及附加及作为收入计算企业所得税。
而且，共同成本分摊的筹划点还可利用于集团公司的管理费分摊。根据实施条例第49条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除，而原税法规定，纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。
受上述变化影响，集团公司下属企业以管理费名义向集团公司支付的费用，除非取得特别批件，否则将不得税前扣除。因此，我们可否考虑将管理费变通为开发某产品或提供劳务的共同成本，由集团公司以成本分摊的方式向相关所属公司收取，当然如此变通必须建立在两公司之间确有共同开发项目的基础之上。
同时，新企业所得税法强调成本分摊需遵循成本与预期收益配比之原则，所谓预期收益，我个人认为应理解为产品的预期销售收入，因此，除可明确区分的费用、成本之外，其他共同成本应依据相应产品的销售收入确定分摊比例按月进行分摊，年底统一调整，而且规定，企业与其关联方分摊成本时，应在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。该规定可理解为共同成本分摊的指导性原则，我们企业在进行共同成本分摊之时必须对此加以考虑。
四、实证分析
结合上述理论探讨，以下即以某两关联企业之间的关联交易为例对上述筹划思路做实证分析。
（一）关联交易及涉税风险描述
假设甲、乙两公司同为某集团公司的控股子公司，人员、管理、生产均在一处，两公司之问存在相互原材料及产品购销业务，即关联交易，而且存在关联方之间通常会存在的有关问题，即：
1.相互间销售产品的毛利率明显偏低，接近于零。
2.相互在人员、资产、费用等方面存在划分不清的问题。
例如在折旧费用方面，因所有设备均用于生产同一产品，折旧费用划分不清，在进行产品成本核算之时，两公司依据资产的账面归属分摊折旧费用，如此处理显然欠妥，而对于其他诸如人工费用、水电费及物料消耗等制造费用亦无合理分摊标准，存在类似的主观随意性。
（三）筹划建议
不难理解，既然案例所述两公司生产同一产品，则将其合并似乎可为解决该问题的最佳途径，但本文主要针对如何利用新企业所得税法的相关规定对关联交易进行筹划分析，故假设因行业限制、优惠政策监管期等种种原因，该两公司短期内不可合并，而该类现象在现实经济生活中也实属多见。
1.关于关联交易价格问题的解决
在关联交易无可避免而且难以按独立交易价格作为转让定价的情况下，而实际情况多为如此，依据上述新企业所得税法的相关规定，解决关联交易价格问题的关键即在于同主管税务机关达成预约定价安排，根据相关规定，准备相关资料就关联交易定价原则和计算方法与税务机关主管税务机关沟通，若其对定价安排给予认可，则可避免纳税调整的风险；若未获认可，则公司应按相对合理的水平提高产品销售毛利率，而由此可能产生的毛利额可通过下述折旧分摊的途径予以平衡。
2.共同成本分摊问题
由于两公司办公地点、车间均在一处，成本费用根本无法直接分开，因此，我认为该两公司之间的成本分摊应遵循上述新企业所得税法及其实施细则对关联方共同成本分摊原则的相关规定。
首先，从形式来看，两公司应就共同成本按照独立交易原则形成成本分摊协议。
其次，如上所述，新企业所得税法强调成本分摊需遵循成本与预期收益配比之原则，因此，除可明确区分的费用、成本之外，对于共同成本应依据相应产品的销售收入确定分摊比例按月进行分摊，年底统一调整，即：
除因受行业限制或优惠政策监管期影响而不得分摊的有关费用，例如享受国产设备投资抵免税收政策但尚在监管期内的相关设备的折旧费用之外，包括人员工资、房屋折旧、水电费及取暖费、以及其他包括低值易耗、机物料消耗、维修费等在内的费用，应依据上述分摊原则，即按预计实现产品销售收入的比例进行分摊，使两公司之间的交易趋于合理。
此外，上文提到，共同成本分摊的筹划点还可用于总公司的管理费收取，此有赖于集团总公司层面的统筹安排，即需要总公司向国税总局统一申请，以获得相关批件，方可保证日后集团所属企业向集团公司支付的管理费性质的费用可于其税前列支。
五、结论
当然，上述筹划思路的成功实现必须通过集团公司层面统筹安排，两关联公司之间密切配合，在对收入成本情况进行测算的基础上确定预约定价标准及共同成本分摊原则，并根据税务机关要求准备提供相关资料。
而据悉，目前各地税务主管局多未有针对关联交易预约定价安排及共同成本分摊方面的实际操作经验，因此应该认识到在当前情况下实施该筹划思路尚存在诸多困难，但特别纳税调整作为新企业所得税法的一个重要章节，上述筹划思路应可为针对关联交易规范化管理的有益探索。
2009年2月25日星期三
[出纳知识]银行承兑汇票的签发与核算
步骤：
(1)签订交易合同。交易双方经过协商，签定商品交易合同，并在合同中注明采用银行承兑汇票进行结算。作为销贷方，如果对方的商业信用不佳，或者对对方的信用状况不甚了解或信心不足，使用银行承兑汇票较为稳妥。因为银行承兑汇票由银行承兑，由银行信用作为保证，因而能保证及时地收回货款。
(2)签发汇票。付款方按照双方签订的合同的规定，签发银行承兑汇票。银行承兑汇票一式四联，第一联为卡片，由承兑银行支付票款时作付出传票；第二联由收款人开户行向承兑银行收取票款时作联行往来账付出传票；第三联为解讫通知联，由收款人开户银行收取票款时随报单寄给承兑行，承兑行作付出传票附件；第四联为存根联，由签发单位编制有关凭证。
备注: 付款单位出纳员在填制银行承兑汇票时，应当逐项填写银行承兑汇票中签发日期，收款人和承兑申请人(即付款单位)的单位全称、账号、开户银行，汇票金额大、小写，汇票到期日，交易合同编号等内容，并在银行承兑汇票的第一联、第二联、第三联的“汇票签发人盖章”处加盖预留银行印签及负责人和经办人印章。
(3)汇票承兑。付款单位出纳员在填制完银行承兑汇票后，应将汇票的有关内容与交易合同进行核对，核对无误后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处盖单位公章。银行承兑协议一式三联，其内容主要是汇票的基本内容，汇票经银行承兑后承兑申请人应遵守的基本条款等。银行承兑协议的基本格式（略）
(4)支付手续费。按照“银行承兑协议”的规定，付款单位办理承兑手续进向承兑银行支付手续费，由开户银行从付款单位存款户中扣收。按照现行规定，银行承兑手续费按银行承兑汇票的票面金额的千分之一计收，每笔手续费不足10元的，按10元计收。
付款单位按规定向银行支付手续费时，应填制银行存款付款凭证，其会计分录为：
借：财务费用
贷：银行存款
(5)寄交银行承兑汇票。付款单位按照交易合同规定，向供货方购货，将经过银行承兑后的汇票第二联、第三联寄交收款单位，以便收款单位到期收款或背书转让。付款单位寄交汇票后，编制转账凭证，其会计分录为：
借：材料采购或商品采购
贷：应付票据
出纳员在寄交汇票时，应同时登记“应付票据备查簿”，逐项登记发出票据的种类(银行承兑汇票)、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、收款单位及汇票金额等内容。
收款单位财务部门收到付款单位的银行承兑汇票时，应按规定编制转账凭证。其会计分录为：
借：应收票据
贷：产品销售收入或商品销售收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
收款单位出纳员据此登记“应收票据备查簿”，逐项填写备查簿中汇票种类(银行承兑汇票)、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、票面金额、付款单位、承兑单位等有关内容。
(6)交存票款。按照银行承兑协议的规定，承兑申请人即付款人应于汇票到期前将票款足额地交存其开户银行(即承兑银行)，以便承兑银行于汇票到期日将款项划拨给收款单位或贴现银行。付款单位财务部门应经常检查专类保管的银行承兑协议和“应付票据备查簿”’及时将应付票款足额交存银行。
(7)委托银行收款。收款单位财务部门也应当经常检查专类保管的银行汇票或应收票据备查簿，看汇票是否到期。汇票到期日，收款单位应填制一式两联进账单，并在银行承兑汇票第二联、第三联背面加盖预留银行的印鉴，将汇票和进账单一并送交其开户银行，委托开户银行收款。开户银行按照规定对银行承兑汇票进行审查，审查无误后将第一联进账单加盖“转讫”章交收款单位作为收款通知，按规定办理汇票收款业务。收款单位根据银行退回的第一联进账单编制银行存款收款凭证，作如下会计分录：
借：银行存款
贷：应收票据
同时在“应收票据备查簿”上登记承兑的日期和金额情况，并在注销栏内予以注销。
承兑银行按照规定办理银行承兑汇票票款划拨，并向付款单位发出付款通知，付款单位收到银行支付到期汇票的付款通知，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：
借：应付票据
贷：银行存款
同时在“应付票据备查簿”上登记到期付款的日期和金额，并在注销栏内予以注销。
如果汇票到期，而承兑申请人无款支付或不足支付的，承兑银行将继续向收款单位开户银行划拨资金，同时按照承兑协议规定将不足支付的票款转入承兑申请人的逾期贷款账户，并对不足支付票款每天计收罚息。按照规定，承兑申请人无款支付时，承兑银行将开送一张特种转账传票，在传票的“转账原因”栏中注明“××汇票无款支付转入逾期贷款户”字样并加盖银行业务章；承兑申请单位不足支付时承兑银行将开来两张特种转账传票，在其中一张的“转账原因”栏中注明“××汇票因存款不足，未付部分转入逾期贷款户”，另一张的“转账原因”栏中注明“××汇票已支付部分款项”。
付款单位因无款支付而收到银行转来的特种转账传票时，应编制转账凭证，其会计分录为：
借：应付票据
贷：银行借款
因不足支付时收到银行特种转账传票时，应根据已付款项作银行存款付款凭证，其会计分录为：
借：应付票据
贷：银行存款
根据不足支付部分，作转账凭证，其会计分录为：
借：应付票据
贷：银行借款
同时在“应付票据备查簿”中加以记录。
对于因无款支付或不足支付的罚息，应在收到银行罚息通知时，作银行存款付款凭证，其会计分录为：
借：营业外支出
贷：银行存款
如果交易双方商定由收款单位签发银行承兑汇票，那么其基本步骤为：首先，由收款单位签发银行承兑汇票一至四联，然后第四联留存备查，将第一联、第二联、第三联寄交付款单位，再由付款单位向银行申请承兑，其他步骤与付款单位签发汇票的步骤相同。
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什么是会计人员的回避制度？
回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对由于某种原因可能影响其公正执法或者执业的人员实行任职回避和业务回避的一种制度。回避制度已成为我国人事管理的一项重要制度。 《会计基础工作规范》规定：“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。”需要回避的主要有以下三种亲属关系： （1）夫妻关系。夫妻关系是血亲关系和姻亲关系的基础和源泉，它是亲属关系中最核心、最重要的部分，当然需要回避。 （2）直系血亲关系。直系血亲关系是指具有直接血缘关系的亲属。法律上讲的有两种情况：一种是出生于同一祖先，有自然联系的亲属，如祖父母、父母、子女等；第二种是指本来没有自然的或直接的血缘关系，但法律上确定其地位与血亲相等，如养父母和养子女之间的关系。直系血亲关系是亲属关系中最为紧密的关系之一，也应当列入回避范围。 （3）三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。旁系血亲是指源于同一祖先的非直系的血亲。所谓三代，就是从自身往上或者往下数三代以内，除了直系血亲以外的血亲，就是三代以内旁系血亲，实际上就是自己的兄弟姐妹及其子女与父母的兄弟姐妹及其子女。所谓近姻亲，主要是指配偶的父母、兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母。因为三代以内套系血亲以及近姻亲关系在亲属中也是比较亲密的关系，所以也需要回避。 至于其他单位是否实行会计人员回避制度，规范没有明确规定。但是，鉴于会计人员回避制度在防范上的积极作用，其他单位应当有必要对会计人员实行必要的回避或参照《会计基础工作规范》的有关规定执行。
查看源文：http://www.facc.com.cn/info/info_view.aspx?infoid=7566
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2009年2月20日星期五
合并会计报表中所得税的会计处理
《企业所得税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）及实施细则规定：“经批准实行合并缴纳企业所得税的集团母公司及其汇总纳税的成员企业，一律实行‘统一计算、分级管理、就地预缴、集中清缴’的汇总纳税办法。”在这一规定下，成员企业应分别计算本企业每一纳税年度的应缴所得税并按60％的比例预缴企业所得税，母公司年度终了应在成员企业年度企业所得税纳税申报表的基础上合并计算年度应纳所得税，因而在合并利润表上填列的是合并缴纳的所得税。那么母公司年终对因内部销售商品、固定资产和无形资产引起的未实现内部销售利润在成员企业已计所得税费并预交的情况下，应如何统一计算所得税以及对纳入合并范围的成员企业间内部交易形成的内部利润对企业集团所得税的影响额又应如何编制合并会计报表抵销分录呢？《合并会计报表暂行规定》对我国合并会计报表的编制作了比较详细的规范，但合并报表中所得税的会计处理比较复杂，本文将针对此问题作以下探讨。
一、内部销售商品形成未实现内部销售利润的所得税处理问题
企业集团内部销售商品，购买企业本期内未实现对外销售而形成期末存货（含销售企业的销售毛利即未实现内部销售利润）时，销售企业根据收入确认条件将集团内部销售作为收入确认并计算毛利及所得税费用；但《合并会计报表暂行规定》规定，该交易从企业集团整体来看内部销售商品形成期末存货实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值，只有在对外销售时才确认为企业集团收入并计算销售利润。因而母公司在统一计算应纳所得税时，应将未实现内部销售利润作应纳税时间差异处理，采用纳税影响会计法将其递延至该商品对外销售实现利润后再将其转回。
通过上述分析，交易当期母公司在编制合并会计报表时应将母公司已递延而销售企业纳入所得税费用并缴纳的未实现内部销售利润对企业集团所得税影响额予以抵销。在连续编制合并会计报表情况下，母公司应将上期销售商品形成的未实现内部销售利润涉及的所得税影响金额对本期期初未分配利润的影响予以抵销，因存货属流动资产，在正常情况下上期商品本期应对外销售，因而在编制抵销分录时对上期内部购进的存货包含的未实现内部销售利润视为在本期实现利润，将上期母公司递延的未实现内部销售利润对所得税的影响额在本期期初转回。现举例说明：
例1：某子公司2001年向母公司销售A商品200万元，成本150万元，销售毛利率为25％，母公司本期未对外销售，全部形成期末存货，假设母公司当年合并利润为1200万元，除未实现内部销售利润外无其他调整事项。2002年该子公司销售A商品300万元给母公司，成本230万元。2002年母公司A商品全部对外销售，无期末存货。假定双方所得税税率为33％。
根据题意作以下分析及会计处理：
1.2001年内部销售商品形成的未实现内部销售利润的所得税计算和抵销分录的编制。
（1）未实现内部销售利润对母公司统一计算企业集团所得税的影响：子公司分别纳税情况下所得税费用及应纳所得税16.5万元［（200－150）×33％］；母公司统一计算所得税时企业集团的应纳所得税379.5万元｛［1200－（200－150）］×33％｝；未实现内部销售利润对企业集团所得税的影响额（递延税款贷方）16.5万元［（200－150）×33％］；母公司统一计算所得税时企业集团合并所得税费用396万元（379.5＋16.5）；母公司编制企业集团所得税分录分别为：借：所得税396万元；贷：应交税金379.5万元，递延税款16.5万元。
子公司编制单独纳税的所得税分录为：
借：所得税16.5万元；
贷：应交税金16.5万元。
（2）母公司编制合并会计报表抵销分录：
借：递延税款16.5万元；
贷：所得税16.5万元。
2.2002年因内部销售商品全部对外销售而使未实现内部销售利润得以实现，因此只须抵销上期因内部销售商品形成的未实现内部销售利润而使子公司单独纳税多缴所得税对本期期初未分配利润的影响。会计分录为：借：所得税16.5万元；贷：期初未分配利润16.5万元。
二、内部销售固定资产、无形资产形成未实现内部销售利润的所得税处理问题
企业集团内部销售固定资产、无形资产，购买企业作固定资产、无形资产使用时，销售企业将高于或低于账面价值的部分确认为当期损益并单独计算所得税，而购买企业以支付的价款（含未实现内部销售利润）计提折旧费，从企业集团整体来看，销售企业确认的损益通过购买企业计提折旧费或摊销无形资产冲回。因此，母公司在内部交易当期统一计算所得税时，应将销售企业确认的损益作时间性差异处理，如销售价款高于账面价值为应纳时间性差异，销售价款低于账面价值为抵减时间性差异，采用纳税影响法将其递延至购买企业计提折旧费或摊销无形资产视同内部销售利润实现时转回。
通过上述分析，交易当期母公司在编制合并会计报表时应将销售企业在单独纳税时多交的企业集团已递延的所得税进行抵销。在连续编制合并会计报表的情况下，由于该固定资产、无形资产仍为购买企业所使用，首先将以前会计期间内部固定资产、无形资产交易确认损益即未实现内部销售利润涉及的多交所得税对期初未分配利润的影响予以抵销（该金额为每期初“递延税款”的余额），然后将本期母公司统一计算所得税时因购买企业计提折旧或摊销无形资产视同未实现内部销售利润实现转回的所得税进行抵销。现举例说明：
例2：2001年12月20日乙子公司将原值600万元，已提折旧300万元，尚可使用4年的设备以500万元出售给丙子公司，丙公司采用直线法计提折旧。假定母公司当年合并利润为1000万元，除未实现内部销售利润外无其他纳税调整事项，双方所得税率均为33％。
根据题意作以下分析及会计处理：
1.2001年内部销售固定资产形成的未实现内部销售利润的所得税计算和抵销分录编制。
（1）未实现内部销售利润对母公司统一计算所得税的影响：乙公司分别纳税情况下所得税和应纳所得税99万元［（600－300）×33％］；母公司统一计算所得税时企业集团应纳所得税231万元｛［1000－（600－300）］×33％｝；未实现内部销售利润对企业集团所得税的影响（递延税款贷方）99万元（300×33％）；母公司统一计算所得税时企业集团合并所得税费330万元（231＋99）。母公司编制企业集团所得税分录为：借：所得税330万元；贷：应交税金231万元，递延税款99万元；
乙子公司单独纳税的所得税分录为：
借：所得税99万元；
贷：应交税金99万元。
（2）母公司编制合并会计报表抵销分录为：
借：递延税款99万元；
贷：所得税99万元。
2.2002年首先抵销2001年末未实现内部销售利润涉及的所得税对期初未分配利润的影响：本期由于丙子公司计提折旧而使母公司在统一计算企业集团所得税时，应视同未实现内部销售利润75万元（300÷4）得以实现，将其转回的所得税进行抵销。
（1）抵销期初未实现内部销售利润涉及的所得税时，会计分录为：
借：递延税款99万元；
贷：期初未分配利润99万元。
（2）抵销本期因计提折旧而使未实现内部销售利润视同实现转回的所得税24.75万元（75×33％）时，会计分录为：
借：所得税24.75万元；
贷：递延税款24.75万元。
通过上述会计处理，企业集团合并会计报表就记录了因购买企业计提折旧而实现的内部销售利润产生的所得税费用，尚未实现的内部销售利润225万元（300－75）对所得税的影响金额24.75万元（225×33％）则继续作递延税款处理。
3.2003年因2001年购买企业计提折旧而使未实现内部销售利润得以部分实现，转回24.75万元所得税费用，因此在抵销未实现内部销售利润涉及的所得税对期初未分配利润的影响时应按“递延税款”余额74.25万元抵销。
（1）抵销期初未实现内部销售利润涉及的所得税时，会计分录为：
借：递延税款74.25万元；
贷：期初未分配利润74.25万元。
（2）抵销本期因计提折旧而视同实现部分利润转回的所得税时，会计分录为：
借：所得税24.75万元；
贷：递延税款24.75万元。
以后两年的抵销分录与此类似，不再重述 查看中华财会服务网首页：http://www.facc.com.cn/
2009年2月19日星期四
北京自考生毕业两年内申办会计资格证
北京考试报；自考会计类专业毕业生要在毕业两年内申办《会计从业资格证书》，过期将失去申办机会。
据了解，2005年及以后自学考试会计类专业毕业生在申办《会计从业资格证书》前需要加试“财经法规与会计职业道德”课程。今年的报考时间是：9月18日、19日。有关老师提醒，考生在领取“财经法规与会计职业道德”课程成绩时查询《会计从业资格证书》申领的具体安排。本次是学历文凭考试毕业生最后一次申办《会计从业资格证书》，符合条件的考生抓紧时间，按时申报。
另据了解，报考“财经法规与会计职业道德”课程时，考生要携带本人毕业证书及复印件、身份证及复印件，且复印件要使用B5复印纸。
报名地点是：北京市崇文区招生考试中心院内。
查看更多 北京 会计从业资格考试信息>>
据了解，2005年及以后自学考试会计类专业毕业生在申办《会计从业资格证书》前需要加试“财经法规与会计职业道德”课程。今年的报考时间是：9月18日、19日。有关老师提醒，考生在领取“财经法规与会计职业道德”课程成绩时查询《会计从业资格证书》申领的具体安排。本次是学历文凭考试毕业生最后一次申办《会计从业资格证书》，符合条件的考生抓紧时间，按时申报。
另据了解，报考“财经法规与会计职业道德”课程时，考生要携带本人毕业证书及复印件、身份证及复印件，且复印件要使用B5复印纸。
报名地点是：北京市崇文区招生考试中心院内。
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2009年2月18日星期三
信用卡的几种还款方式
有持卡人发现，最近几天有很多人要跑去各家银行还款，主要是因为春节的原因，大家把原本可以分散在十多天还款的账单都集中到了一两天里，结果就是排队加抱怨。其实，大可通过其他途径来归还信用卡欠款，下面就简单介绍一下。
工资卡自动还款
●便利性：极佳
●费用：0
●适用范围：较窄
举个例子，如果某人通过北京银行领取工资，又同时持有北京银行的信用卡，那么完全可以办理一个信用卡自动还款协议，那么每次到了最后还款日，银行就会自动从工资卡里面扣除欠款，这样不仅不用去银行排队，而且还免除了因为少还了而缴纳大笔利息的可能。同时，由于工资卡每月都会有工资到账，所以也免除了在借记卡中准备现金的麻烦。
柜台信汇还款
●便利性：尚可
●费用：0
●适用范围：尚可
除了自动还款之外，也有几家银行达成了互助协议，民生银行、广发银行、中信银行、深圳发展银行等几家银行可以通过其他银行柜台采用信汇还款，当日申请次日到账。也就是说，如果您持有深圳发展银行的信用卡，而深发银行又排队人过多，那么你就可以到附近的民生银行等其他银行看看，以避免排大队的烦恼。
网上跨行还款
●便利性：极佳
●费用：0
●适用范围：较宽
此外，银联在线支付和快钱网站也支持跨行还款，但并非所有银行的借记卡和信用卡都支持。例如你持有兴业银行的信用卡和招商银行的借记卡，那么你就可以通过银联网站用招商银行借记卡上的钱来还兴业银行信用卡。值得一提的是，兴业银行信用卡跨行还款实时到账，确实非常方便，其他银行大约需要一到两个工作日，最长的需要3个工作日。也就是说，如果您准备使用银联网站还款，应该早做安排。"快钱"的功能与银联网站类似，不过支持的银行卡不大相同，这也是两套系统的价值所在。需要注意的是，通过这种渠道还款，信用卡姓名及身份证号和借记卡的个人信息要完全一致，也就是说，你不能用你的借记卡帮他人还款。
他行网银还款
●便利性：极佳
●费用：2元/笔
●适用范围：全部
一般来说，绝大多数的信用卡还款都不需要到银行排队了，但也不尽然，例如交通银行、北京银行等信用卡就不太支持网上跨行还款。所以，归还这类信用卡如果不能使用自动转账还款，最好还是用他行网银汇款比较方便。例如招行网银、广发网银都比较方便，交行信用卡一般3个工作日到账，单笔费用一般不超过两元。需要特别注意的是，工行、建行等部分银行的网银转账并不是按笔收费，而是按金额收费，例如工行网银跨行汇款要收取1%的手续费，例如某人还款5000元，使用招行网银手续费两元，使用工行网银，手续费50元。所以，持卡人在汇款前一定要看一下手续费标准，否则可能会大呼后悔。
电话沟通宽限
●便利性：尚可
●费用：0
●适用范围：较宽
万一过了最后还款日，你还没有及时还上款，千万不要不当回事，一定要尽快联系发卡行，说明还款的困难，例如因为跨行转账时间的原因等，并提出宽限，一般来说，银行都会给予理解并不会记收利息的，但如果你不及时联系银行，不仅会在下期账单上看到滞纳金和利息，而且还有上黑名单的危险。不过，需要说明的是，工商银行好像没有宽限的时间，虽然其免息期是最长的，可达56天，远比其他银行的50天要长，但工商银行的信用卡欠款，最好提前还。
工资卡自动还款
●便利性：极佳
●费用：0
●适用范围：较窄
举个例子，如果某人通过北京银行领取工资，又同时持有北京银行的信用卡，那么完全可以办理一个信用卡自动还款协议，那么每次到了最后还款日，银行就会自动从工资卡里面扣除欠款，这样不仅不用去银行排队，而且还免除了因为少还了而缴纳大笔利息的可能。同时，由于工资卡每月都会有工资到账，所以也免除了在借记卡中准备现金的麻烦。
柜台信汇还款
●便利性：尚可
●费用：0
●适用范围：尚可
除了自动还款之外，也有几家银行达成了互助协议，民生银行、广发银行、中信银行、深圳发展银行等几家银行可以通过其他银行柜台采用信汇还款，当日申请次日到账。也就是说，如果您持有深圳发展银行的信用卡，而深发银行又排队人过多，那么你就可以到附近的民生银行等其他银行看看，以避免排大队的烦恼。
网上跨行还款
●便利性：极佳
●费用：0
●适用范围：较宽
此外，银联在线支付和快钱网站也支持跨行还款，但并非所有银行的借记卡和信用卡都支持。例如你持有兴业银行的信用卡和招商银行的借记卡，那么你就可以通过银联网站用招商银行借记卡上的钱来还兴业银行信用卡。值得一提的是，兴业银行信用卡跨行还款实时到账，确实非常方便，其他银行大约需要一到两个工作日，最长的需要3个工作日。也就是说，如果您准备使用银联网站还款，应该早做安排。"快钱"的功能与银联网站类似，不过支持的银行卡不大相同，这也是两套系统的价值所在。需要注意的是，通过这种渠道还款，信用卡姓名及身份证号和借记卡的个人信息要完全一致，也就是说，你不能用你的借记卡帮他人还款。
他行网银还款
●便利性：极佳
●费用：2元/笔
●适用范围：全部
一般来说，绝大多数的信用卡还款都不需要到银行排队了，但也不尽然，例如交通银行、北京银行等信用卡就不太支持网上跨行还款。所以，归还这类信用卡如果不能使用自动转账还款，最好还是用他行网银汇款比较方便。例如招行网银、广发网银都比较方便，交行信用卡一般3个工作日到账，单笔费用一般不超过两元。需要特别注意的是，工行、建行等部分银行的网银转账并不是按笔收费，而是按金额收费，例如工行网银跨行汇款要收取1%的手续费，例如某人还款5000元，使用招行网银手续费两元，使用工行网银，手续费50元。所以，持卡人在汇款前一定要看一下手续费标准，否则可能会大呼后悔。
电话沟通宽限
●便利性：尚可
●费用：0
●适用范围：较宽
万一过了最后还款日，你还没有及时还上款，千万不要不当回事，一定要尽快联系发卡行，说明还款的困难，例如因为跨行转账时间的原因等，并提出宽限，一般来说，银行都会给予理解并不会记收利息的，但如果你不及时联系银行，不仅会在下期账单上看到滞纳金和利息，而且还有上黑名单的危险。不过，需要说明的是，工商银行好像没有宽限的时间，虽然其免息期是最长的，可达56天，远比其他银行的50天要长，但工商银行的信用卡欠款，最好提前还。
2009年2月17日星期二
费用报销内控风险如何规避
财务数据反映公司整体业务的运作效果，故财务部付款的功能除了可以支付款项以外，还可以对所涉及前端环节的业务进行监控，这也是会计管理职能的体现之一。费用报销环节作为一些公司日常运作中的薄弱环节，存在较大的内控风险，迫切需要强化内控。
内控是“一个过程”
费用报销环节内控不严，则会存在很大的隐患。如：不相容职务没有分离，授权与执行的错位；ERP模块功能造成的会计分录割裂，容易导致业务错误；业务部门预算与执行的匹配不及时，超预算得不到控制，预算制度形同虚设；费用报销滞后，造成会计信息的失真，不能按照权责发生制记录业务；由于制度运行缺陷，付款环节成为前端控制失效的集中体现，只能去被动消化。
费用报销付款相关的内控可以分为与财务核算相关和经营管理相关，是通过一系列制度流程的执行来达到目的。内控是一个过程，需要全员参与，但内控仅提供合理保证，不能杜绝舞弊与错误，需要通过不 断借鉴先进企业的成熟发展经验、结合自身特点来完善与推行。
严格执行权签等级制度
以级别最高的业务人员来报销费用是保证公司权签等级的做法。
执行与检查的职责需要分离的原理，要求任何级别业务人员都不能权签自己的费用，包括公司高层领导在内。
如果业务发生人将费用单据转交低级别的人员提交，而自己再权签该业务费用，就属于典型的逃避权签等级的行为。对这些隐性的违反内部控制的行为进行甄别，需要财务部会计在审核这些费用时，查询更多的费用清单、交易明细，以判断业务真实的发生人。有的公司化繁为简，规定如多人发生同一项业务活动时，必须以最高级别的人员来报销费用，如此才能有效保证公司的权签等级得到遵循。
强化业务工作通报机制
加强结账前的试算平衡表检查是有效的事后防治手段，而更积极的应对措施则需要在明细账之间建立业务通报机制，共享中转科目的 使用，互相检查。先进行业务处理的模块，其中包括原业务处理记录、审批过程、本次调整分录等有效信息，从而为下一步流程环节提供支持文件。而这些通报机制可以通过公司内部局域网的电子表格功能实现，即将共享文件置于服务器，使得多个使用者均可访问查看，但限定关键人的修改权限是必要的。
在借助IT手段降低差错的同时，也必须及时总结常见的跨模块业务，将其以流程文件或业务操作指导的方式固化下来，避免发生会计人员变动时工作交接的纰漏。这些累计下来的流程与文档，将成为公司管理诀窍的有机组成部分。
加强预算管理
预算额度是费用报销的高压线，超过预算额度的业务活动需要特别审批。加强预算的管理作用，需要在费用报销审批环节就纳入预算的管理范围，预算内的费用或付款将被优先审批支付；超过预算的业务活动将被更严格地审批。另外，所有的预算均需要拆分到公司或部门内明细业务以及人员。预算的控制只有通过对明细项目的控制，才能达到总预算的有效执行。
防止预提费用失控滥用
费用报销滞后是客观存在的，不能完全克服，但公司内控人员需要从防范公司风险的角度来建立防止预提费用失控滥用的制度。
会计主体首先需要确立企业会计政策，明确预提费用的范围、金额限度、反冲办法、错误稽核与改进措施。比如设定单一费用的发生额下限，超过该限额的费用均需要预提。
从会计分录来看，形成预提费用的同时，必然形成预提负债。内控人员可通过当期计入的费用发生额与反冲额对比，来判断预提的准确性。合理范围内的预提差异是可以容忍的误差。但针对预提与反冲较大的项目，需要进一步分析差异形成的原因，要分析是业务活动发生了波动，还是预提方法不合理。账龄分析也是稽核预提费用的一种常用办法，通过对长期挂账的预提负债的账龄分析，可以发现原对应的预提费用是否正确。
实际工作中，比较有效的一种控制措施是建立预提费用台账以及提高费用入账的及时率。另外，还要加大对超期报销的处罚力度，从反面强化及时报销入账。
内控是“一个过程”
费用报销环节内控不严，则会存在很大的隐患。如：不相容职务没有分离，授权与执行的错位；ERP模块功能造成的会计分录割裂，容易导致业务错误；业务部门预算与执行的匹配不及时，超预算得不到控制，预算制度形同虚设；费用报销滞后，造成会计信息的失真，不能按照权责发生制记录业务；由于制度运行缺陷，付款环节成为前端控制失效的集中体现，只能去被动消化。
费用报销付款相关的内控可以分为与财务核算相关和经营管理相关，是通过一系列制度流程的执行来达到目的。内控是一个过程，需要全员参与，但内控仅提供合理保证，不能杜绝舞弊与错误，需要通过不 断借鉴先进企业的成熟发展经验、结合自身特点来完善与推行。
严格执行权签等级制度
以级别最高的业务人员来报销费用是保证公司权签等级的做法。
执行与检查的职责需要分离的原理，要求任何级别业务人员都不能权签自己的费用，包括公司高层领导在内。
如果业务发生人将费用单据转交低级别的人员提交，而自己再权签该业务费用，就属于典型的逃避权签等级的行为。对这些隐性的违反内部控制的行为进行甄别，需要财务部会计在审核这些费用时，查询更多的费用清单、交易明细，以判断业务真实的发生人。有的公司化繁为简，规定如多人发生同一项业务活动时，必须以最高级别的人员来报销费用，如此才能有效保证公司的权签等级得到遵循。
强化业务工作通报机制
加强结账前的试算平衡表检查是有效的事后防治手段，而更积极的应对措施则需要在明细账之间建立业务通报机制，共享中转科目的 使用，互相检查。先进行业务处理的模块，其中包括原业务处理记录、审批过程、本次调整分录等有效信息，从而为下一步流程环节提供支持文件。而这些通报机制可以通过公司内部局域网的电子表格功能实现，即将共享文件置于服务器，使得多个使用者均可访问查看，但限定关键人的修改权限是必要的。
在借助IT手段降低差错的同时，也必须及时总结常见的跨模块业务，将其以流程文件或业务操作指导的方式固化下来，避免发生会计人员变动时工作交接的纰漏。这些累计下来的流程与文档，将成为公司管理诀窍的有机组成部分。
加强预算管理
预算额度是费用报销的高压线，超过预算额度的业务活动需要特别审批。加强预算的管理作用，需要在费用报销审批环节就纳入预算的管理范围，预算内的费用或付款将被优先审批支付；超过预算的业务活动将被更严格地审批。另外，所有的预算均需要拆分到公司或部门内明细业务以及人员。预算的控制只有通过对明细项目的控制，才能达到总预算的有效执行。
防止预提费用失控滥用
费用报销滞后是客观存在的，不能完全克服，但公司内控人员需要从防范公司风险的角度来建立防止预提费用失控滥用的制度。
会计主体首先需要确立企业会计政策，明确预提费用的范围、金额限度、反冲办法、错误稽核与改进措施。比如设定单一费用的发生额下限，超过该限额的费用均需要预提。
从会计分录来看，形成预提费用的同时，必然形成预提负债。内控人员可通过当期计入的费用发生额与反冲额对比，来判断预提的准确性。合理范围内的预提差异是可以容忍的误差。但针对预提与反冲较大的项目，需要进一步分析差异形成的原因，要分析是业务活动发生了波动，还是预提方法不合理。账龄分析也是稽核预提费用的一种常用办法，通过对长期挂账的预提负债的账龄分析，可以发现原对应的预提费用是否正确。
实际工作中，比较有效的一种控制措施是建立预提费用台账以及提高费用入账的及时率。另外，还要加大对超期报销的处罚力度，从反面强化及时报销入账。
2009年2月16日星期一
2009年北京会计从业资格考试考前冲刺班火热招生中！
办学优势
中华财会服务网每年负责北京市会计从业资格考试教材的编写、出版工作，汇集了由各科教材编写老师组成的强大师资阵容，掌握考试教材具体变化的第一手资料，教学经验丰富，所授课程重点清晰、考点明确、讲解权威。
◎ 教材编写老师主讲，知识点 + 强化练习题辅导模式，更多过关保障
◎ 习题、答疑、社区、交流群、短信等全面备考支持
◎ 免费提供财考通学习软件下载使用，以有限的时间获得最佳的学习效果
讲课内容
由教材编写老师独家讲解考前冲刺试卷，试卷由老师根据多年来考试的情况精心编写而成（面授班免费赠送试卷，网上班可以免费下载电子试卷）。
培训方案(可用免费学习卡支付）
面授班：60元/门
网上班：40元/门 查看详情：http://www.facc.com.cn/zsjz/09cychongci.html
开课时间 约考前一周开课
面授地点 开课前一周左右在网上发布并短信通知
准考证打印 登录北京会计网3月2日至13日打印准考证
2009年2月13日星期五
怎样办理银行账户变更、合并、迁移和撤销
（1）账户变更 开户单位由于人事变动或其他原因需要变更单位财务专用章、财务主管印鉴或出纳员印鉴的，应填写“更换印鉴申请书”，并出具有关证明，经银行审查同意后，重新填写印鉴卡片，并注销原预留的印鉴卡片。 单位因某些原因需要变更账户名称，应向银行交验上级主管部门批准的正式函件，企业单位和个体工商户需交验工商行政管理部门登记注册的新执照，经银行审查核实后，变更账户名称，或者撤销原账户，重立新账户。 （2）撤销、合并账户 各单位因机构调整、合并、撤销、停业等原因，需要撤销、合并账户的，应向银行提出申请，经银行同意后，首先要同开户银行核对存贷款户的余额并结算全部利息，全部核对无误后开出支取凭证结清余额，同时将未用完的各种重要空白凭证交给银行注销，然后才可办理撤销、合并手续。由于撤销账户单位未交回空白凭证而产生的一切问题应由撤销单位自己承担责任。 （3）迁移账户 单位发生办公或经营地点搬迁时应到银行办理迁移账户手续。如果迁入迁出在同一城市，可以凭迁出行出具凭证到迁入行开立新户，搬迁异地应按规定向迁入银行重新办理开户手续。在搬迁过程中，如需要可要求原开户银行暂时保留原账户，但在搬迁结束已在当地恢复经营活动时，则应在一个月内到原开户银行结清原账户。
另外，按照规定，连续在一年以上没有发生收付活动的账户，开户银行经过调查认为该账户无须继续保留即可通知开户单位来银行办理销户手续，开户单位接通知后一个月内必须办理，逾期不办理可视为自动销户，存款有余额的将作为银行收益。
另外，按照规定，连续在一年以上没有发生收付活动的账户，开户银行经过调查认为该账户无须继续保留即可通知开户单位来银行办理销户手续，开户单位接通知后一个月内必须办理，逾期不办理可视为自动销户，存款有余额的将作为银行收益。
2009年2月12日星期四
反腐败不能只盯政府而忽视腐败中介
近年来，社会中介组织参与和引发寻租腐败的状况有愈演愈烈的趋势。看来，反腐败千万不能只顾盯有权的政府机关而忽视充当腐败帮手暗中作祟的中介组织。只要坚持多管齐下，综合整治，中介的腐败与腐败的中介完全可以得到有效的治理，中介组织参与和引发寻租腐败愈演愈烈的趋势终将得到有力的遏制。
文章摘录如下：
近年来，社会中介组织参与和引发寻租腐败的状况有愈演愈烈的趋势。据《中国青年报》2月2日报道，一些中介组织正在沦为腐败中介，这是中国社会科学院报告《社会中介组织的腐败状况与治理对策研究》中的重要结论。
社会中介组织在腐败现象尤其是寻租腐败之中充当腐败帮手、腐败掮客的角色。中介的腐败与腐败的中介是一对孪生的怪胎，其实质都是权钱交易、钱钱交易，权力和利益各得其所。看来，反腐败千万不能只顾盯有权的政府机关而忽视充当腐败帮手暗中作祟的中介组织，有必要将中介组织纳入寻租腐败的监控范围，不能让充当腐败掮客的中介组织逍遥于疏而不漏的恢恢法网之外。
沦为犯罪帮凶
按理说，社会中介服务应该是中立和诚信的，但是目前一些中介机构却沦落为少数官员和不法商人腐败犯罪的帮凶。大量腐败个案表明，如果没有这些“中介运作”，不少腐败行为也就难以得逞。
近年来，财务、审计和评估类型的中介公司抱着“收人钱财，给人方便”的态度做财务审计，通过做假账、假评估、假审计等帮助腐败分子贪污国有资产和股东权益的腐败行为可谓愈演愈烈。
如何有效遏制中介组织介入腐败现象？笔者认为，不妨从以下几方面着手，多管齐下，综合治理。
其一，改变以往只盯大权在握的政府部门和大财在握的国有大型企业而忽视中介组织的倾向，将中介组织纳入寻租腐败的监控范围，强化对中介组织违规腐败活动的监控。抓紧查处腐败高发领域的中介违规活动，这些领域包括：重大工程投资建设、国有企业改制、土地转让评估、贷款抵押资产评估、公司上市及年度财务审计、政府采购等寻租腐败的重灾区。仅仅惩处政府官员受贿行为而不惩处中介组织的行贿行为，不足以消除腐败源泉。对于涉及腐败犯罪的中介组织及其负责人要依法严惩，决不姑息迁就。
其二，增强中介组织的独立性，深化产权改革，促进中介组织与国际接轨。准确界定政府与中介的关系，增强中介组织的独立性，是确保中介组织规范运作的前提条件。
切断中介组织与行政权力的利益脐带，改变所谓二政府或准政府的定位，是避免其依托权力搞歪门邪道的重要前提。要借鉴发达市场经济国家中介机构发展的经验，加快中介机构产权制度改革，积极探索建立有限责任制和合伙制中介机构，逐步实现中介机构兴办主体、投资主体和所有制结构的多元化，加强中介机构内部的监督制约。中介市场应逐步实行对外开放，与国际接轨，让国内中介机构与外国中介机构进行平等竞争，在竞争中得到发展和提高。
其三，完善中介组织监管体制，健全信息披露机制和奖惩机制。对于在竞争性领域从事营利性中介服务的中介机构，应建立司法诉讼和行业内自主监管相结合的监管体制。对于非营利性中介机构，应建立政府监管、行业自律和司法诉讼相结合的体制。
建立健全中介机构执业的准则和标准体系，赋予行业自律机构和政府专业监管机构以业内处罚和行政处罚的权力。行业自律机构和政府监管机构要对中介机构执业情况进行定期或不定期的检查和稽查，发现问题及时处理。
建立中介机构信用档案，认真记录中介机构从业情况，包括失信情况，并向公众和社会征信机构开放。授信人、社会公众和征信机构可以在不通知有关中介机构的情况下，对他们的信用记录进行查询。积极开展行业内的信用评级等活动，加强社会舆论对中介机构的监督。
存在法律漏洞
其四，建立健全中介机构执业的法律规范。中介组织法律规范不健全是中介腐败愈演愈烈的重要原因。目前涉及中介组织活动的大部分领域尚缺乏完整的立法规定，应抓紧制定《民间组织法》、《社会中介组织法》、《中介组织促进法》等法律。
此外，应当明确中介腐败的司法惩治标准，建议在《民法》、《刑法》及有关经济法中对中介机构违法及其认定，民事赔偿和刑事制裁的标准以及诉讼方式等作出明确规定，尽快填补有关中介组织行贿或者帮助行贿的界定、惩罚方面存在的法律漏洞，修改、补充和完善现有法规中的立法疏漏，以便于司法机关依法审理中介腐败型犯罪案件。要从法律规范上加大对中介腐败行为的惩罚力度，增大中介腐败的风险成本。
只要坚持多管齐下，综合整治，中介的腐败与腐败的中介完全可以得到有效的治理，中介组织参与和引发寻租腐败愈演愈烈的趋势终将得到有力的遏制。转：中国新闻网
查看更多财经咨讯：http://www.facc.com.cn/info/Info_more.aspx?colid=2
文章摘录如下：
近年来，社会中介组织参与和引发寻租腐败的状况有愈演愈烈的趋势。据《中国青年报》2月2日报道，一些中介组织正在沦为腐败中介，这是中国社会科学院报告《社会中介组织的腐败状况与治理对策研究》中的重要结论。
社会中介组织在腐败现象尤其是寻租腐败之中充当腐败帮手、腐败掮客的角色。中介的腐败与腐败的中介是一对孪生的怪胎，其实质都是权钱交易、钱钱交易，权力和利益各得其所。看来，反腐败千万不能只顾盯有权的政府机关而忽视充当腐败帮手暗中作祟的中介组织，有必要将中介组织纳入寻租腐败的监控范围，不能让充当腐败掮客的中介组织逍遥于疏而不漏的恢恢法网之外。
沦为犯罪帮凶
按理说，社会中介服务应该是中立和诚信的，但是目前一些中介机构却沦落为少数官员和不法商人腐败犯罪的帮凶。大量腐败个案表明，如果没有这些“中介运作”，不少腐败行为也就难以得逞。
近年来，财务、审计和评估类型的中介公司抱着“收人钱财，给人方便”的态度做财务审计，通过做假账、假评估、假审计等帮助腐败分子贪污国有资产和股东权益的腐败行为可谓愈演愈烈。
如何有效遏制中介组织介入腐败现象？笔者认为，不妨从以下几方面着手，多管齐下，综合治理。
其一，改变以往只盯大权在握的政府部门和大财在握的国有大型企业而忽视中介组织的倾向，将中介组织纳入寻租腐败的监控范围，强化对中介组织违规腐败活动的监控。抓紧查处腐败高发领域的中介违规活动，这些领域包括：重大工程投资建设、国有企业改制、土地转让评估、贷款抵押资产评估、公司上市及年度财务审计、政府采购等寻租腐败的重灾区。仅仅惩处政府官员受贿行为而不惩处中介组织的行贿行为，不足以消除腐败源泉。对于涉及腐败犯罪的中介组织及其负责人要依法严惩，决不姑息迁就。
其二，增强中介组织的独立性，深化产权改革，促进中介组织与国际接轨。准确界定政府与中介的关系，增强中介组织的独立性，是确保中介组织规范运作的前提条件。
切断中介组织与行政权力的利益脐带，改变所谓二政府或准政府的定位，是避免其依托权力搞歪门邪道的重要前提。要借鉴发达市场经济国家中介机构发展的经验，加快中介机构产权制度改革，积极探索建立有限责任制和合伙制中介机构，逐步实现中介机构兴办主体、投资主体和所有制结构的多元化，加强中介机构内部的监督制约。中介市场应逐步实行对外开放，与国际接轨，让国内中介机构与外国中介机构进行平等竞争，在竞争中得到发展和提高。
其三，完善中介组织监管体制，健全信息披露机制和奖惩机制。对于在竞争性领域从事营利性中介服务的中介机构，应建立司法诉讼和行业内自主监管相结合的监管体制。对于非营利性中介机构，应建立政府监管、行业自律和司法诉讼相结合的体制。
建立健全中介机构执业的准则和标准体系，赋予行业自律机构和政府专业监管机构以业内处罚和行政处罚的权力。行业自律机构和政府监管机构要对中介机构执业情况进行定期或不定期的检查和稽查，发现问题及时处理。
建立中介机构信用档案，认真记录中介机构从业情况，包括失信情况，并向公众和社会征信机构开放。授信人、社会公众和征信机构可以在不通知有关中介机构的情况下，对他们的信用记录进行查询。积极开展行业内的信用评级等活动，加强社会舆论对中介机构的监督。
存在法律漏洞
其四，建立健全中介机构执业的法律规范。中介组织法律规范不健全是中介腐败愈演愈烈的重要原因。目前涉及中介组织活动的大部分领域尚缺乏完整的立法规定，应抓紧制定《民间组织法》、《社会中介组织法》、《中介组织促进法》等法律。
此外，应当明确中介腐败的司法惩治标准，建议在《民法》、《刑法》及有关经济法中对中介机构违法及其认定，民事赔偿和刑事制裁的标准以及诉讼方式等作出明确规定，尽快填补有关中介组织行贿或者帮助行贿的界定、惩罚方面存在的法律漏洞，修改、补充和完善现有法规中的立法疏漏，以便于司法机关依法审理中介腐败型犯罪案件。要从法律规范上加大对中介腐败行为的惩罚力度，增大中介腐败的风险成本。
只要坚持多管齐下，综合整治，中介的腐败与腐败的中介完全可以得到有效的治理，中介组织参与和引发寻租腐败愈演愈烈的趋势终将得到有力的遏制。转：中国新闻网
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2009年2月11日星期三
会计人看金融危机下的裁员风暴
裁员风暴成为此次金融风暴的直接结果，风暴中谁都不敢确保自己处在最安全的地方，因此也就体现出形形色色的态度，来面对不可预知的结果。高处不胜寒
不少昔日的白领都患上了恐慌综合症。去年初刚刚因为业绩出色而升职的Lily，任职于四大会计师事务所的其中之一。在公司连续多次的小规模裁员之后，她开始担心，“我会不会是下一个？”她甚至开始后悔去年的升职，“如果没有升职，也就不会加薪。公司裁员，首当其冲的就是高薪的员工。更何况，我们现在无事可干。”
技多不压身
充电成了很多职场人提高竞争力的办法。“老板很高兴我参加了高级计算机培训，”25岁的普通会计袁晶晶说。尽管她是自己付费，但她笑到了最后。“公司解雇一半的员工，而我，由于有两项技能——会计和计算机，我在公司的地位反而更加稳固了。”
公司在精打细算地节约每一分钱，你就不要想着涨工资了。当然，你的努力应得到同等的回报，但是可以换一种方式嘛。比如说，在做年度报告的时候，告诉你的老板，你理解她为什么不能给你加薪，但是向她提出，能不能让她多给你几天休假。“这样可以显示你的团队精神、以及你对公司的忠心耿耿，同时又多了几天假期，” 晶晶说。
挫折中成长
季鹏是广东某高校管理学院的硕士生，学的是会计专业。在深圳一家投资银行实习两个月后，这段经历不但让他大开眼界，又让他给自己划定了职业经理人的轨道。无奈天不遂人愿。突如其来的金融危机让他的如意算盘落空。尽管寻觅众多但一份简历都没投出去。
由于有校园内代理电子产品的成功经历，季鹏决定组织一个团队，重操旧业。没想到事情比预想得要困难得多，首先团队内不断有人退出，然后就是资金问题，再就是营业不见起色，最终小店无奈关闭了。
如今经过磨砺后季鹏重新踏上了求职的道路。
怪招成救命稻草
压力之下奇招怪招迭出，如天涯、网易等网站论坛上怀个“金融危机宝宝”来保住饭碗的做法正成为热点话题。一家医疗器械公司做会计的王萍（化名）就是如此。王萍说，自己今年怀孕其实有点“突击”的目的。一年前，自己曾声称绝对不扎堆生“奥运宝宝”，结果现在因为担心被裁员还是匆忙怀上了“金融危机宝宝”。“与其被公司裁员后生活没着落，不如借怀孕带薪休息一段时间，还可保住饭碗。算起来一举两得”。
卧薪尝胆图自强
在广州一家会计事务所工作的郭先生说，他本想2008年到公司驻京办事处工作，但下半年的金融风暴打乱了原本的设想，去年10月他被公司裁员。“现在前途迷茫，目前待业在家，与2007年相比，2008年的收入锐减。”郭先生的状况在大气候下具有普遍性，等待并不是最好的选择，冷静下来思考后，更多的人选择的是降低标准和提升自身，以期经济崛起时自身也能够再度辉煌。（文章来源于中国会计视野）
不少昔日的白领都患上了恐慌综合症。去年初刚刚因为业绩出色而升职的Lily，任职于四大会计师事务所的其中之一。在公司连续多次的小规模裁员之后，她开始担心，“我会不会是下一个？”她甚至开始后悔去年的升职，“如果没有升职，也就不会加薪。公司裁员，首当其冲的就是高薪的员工。更何况，我们现在无事可干。”
技多不压身
充电成了很多职场人提高竞争力的办法。“老板很高兴我参加了高级计算机培训，”25岁的普通会计袁晶晶说。尽管她是自己付费，但她笑到了最后。“公司解雇一半的员工，而我，由于有两项技能——会计和计算机，我在公司的地位反而更加稳固了。”
公司在精打细算地节约每一分钱，你就不要想着涨工资了。当然，你的努力应得到同等的回报，但是可以换一种方式嘛。比如说，在做年度报告的时候，告诉你的老板，你理解她为什么不能给你加薪，但是向她提出，能不能让她多给你几天休假。“这样可以显示你的团队精神、以及你对公司的忠心耿耿，同时又多了几天假期，” 晶晶说。
挫折中成长
季鹏是广东某高校管理学院的硕士生，学的是会计专业。在深圳一家投资银行实习两个月后，这段经历不但让他大开眼界，又让他给自己划定了职业经理人的轨道。无奈天不遂人愿。突如其来的金融危机让他的如意算盘落空。尽管寻觅众多但一份简历都没投出去。
由于有校园内代理电子产品的成功经历，季鹏决定组织一个团队，重操旧业。没想到事情比预想得要困难得多，首先团队内不断有人退出，然后就是资金问题，再就是营业不见起色，最终小店无奈关闭了。
如今经过磨砺后季鹏重新踏上了求职的道路。
怪招成救命稻草
压力之下奇招怪招迭出，如天涯、网易等网站论坛上怀个“金融危机宝宝”来保住饭碗的做法正成为热点话题。一家医疗器械公司做会计的王萍（化名）就是如此。王萍说，自己今年怀孕其实有点“突击”的目的。一年前，自己曾声称绝对不扎堆生“奥运宝宝”，结果现在因为担心被裁员还是匆忙怀上了“金融危机宝宝”。“与其被公司裁员后生活没着落，不如借怀孕带薪休息一段时间，还可保住饭碗。算起来一举两得”。
卧薪尝胆图自强
在广州一家会计事务所工作的郭先生说，他本想2008年到公司驻京办事处工作，但下半年的金融风暴打乱了原本的设想，去年10月他被公司裁员。“现在前途迷茫，目前待业在家，与2007年相比，2008年的收入锐减。”郭先生的状况在大气候下具有普遍性，等待并不是最好的选择，冷静下来思考后，更多的人选择的是降低标准和提升自身，以期经济崛起时自身也能够再度辉煌。（文章来源于中国会计视野）
2009年2月10日星期二
留心“走账”背后的税收风险
老板找到会计小王，说他的朋友有100万元的生意，想从公司走个账，留给公司10%的毛利。小王想公司是增值税一般纳税人，如果进项有增值税专用发票，并计算毛利相关增值税及其附加、所得税等，应该问题不大。但慎重起见，小王就此事向老师请教。
老师：老板的朋友为什么平白无故给你公司10%的毛利？
小王：就是借我公司走账，这10%的毛利还要缴各项税费，实际上公司没有多少利。
老师：从纯商业的角度分析，老板的朋友这单生意，其目标客户是明确的，其毛利也是可预期的，而且超过10%。之所以走账，其肯定缺乏一定的“条件”，否则完全可以独立经营。
小王：是的，我们公司在业界声誉很好，各种专业资质都有，而且级别较高。
老师：这种走账，商业应体现为什么？
小王：对公司而言，就是购进，再卖出，感觉就是商业企业，因为没有生产，没有相关生产成本发生。
老师：这种走账，发票和资金怎么操作？
小王：对公司而言，走账，开具公司的发票，收款100万元，取得老板的朋友开给我们的增值税专用发票，付款90万元。
老师：实际操作中进出发票开具的品名、规格、数量要完全一致，其款项要直接支付给开具发票的单位。
小王：就这样？怎么跟普通的商业一样？为什么老板的朋友还那么慎重地说走账呢？
老师：确实是这样，之所以采用走账的方式，正如前面讨论的，走账人肯定缺乏一定的“条件”。这里的“条件”，一般人往往理解为公司的规模、从业年限、专业资质等，很容易忽视税法等相关法律的规定。“条件”从税收的角度分析，可以简单理解为是否可以开票，是否可以开具符合要求的发票，如增值税专用发票等可抵扣凭证。实际经营中，采用这种方式走账的人，除了缺乏资信度或资质外，往往无法自行开具发票，需要从外面找票给被走账的公司平账，以实现所谓的10%的毛利。而我们前面分析过，其实际毛利要超过10%，这样一来，必定要在票上做文章，必然会出现部分假发票。而这些假发票作为被走账公司的入账凭证，其税收风险均由被走账公司承担。曾有一家出版公司出现过类似问题。老板的朋友通过该出版公司走账，开出去的发票是图书，取得的发票却是纸张、油墨等。该出版公司用取得的增值税专用发票抵扣了进项税。但购进的是图书，却取得纸张、油墨发票，与真实交易不符，属于恶意取得虚开增值税专用发票，不仅要补缴已抵扣的增值税款，还要缴纳罚款，其相关成本也不得在所得税前列支。老板的朋友走账也要按照规矩来。“走账”切勿走进“税务门”。
小王：原来是这样。有时候最简单的控制方法，就是最有效的。
老师：赚取差价，对于其衍生出来的各类经营模式，如所谓的走账、挂靠、承包等，都脱离不开其经济的本质。我们的分析，也要从经济实质出发，这样看问题就不会被其表面现象所蒙蔽。
老师：老板的朋友为什么平白无故给你公司10%的毛利？
小王：就是借我公司走账，这10%的毛利还要缴各项税费，实际上公司没有多少利。
老师：从纯商业的角度分析，老板的朋友这单生意，其目标客户是明确的，其毛利也是可预期的，而且超过10%。之所以走账，其肯定缺乏一定的“条件”，否则完全可以独立经营。
小王：是的，我们公司在业界声誉很好，各种专业资质都有，而且级别较高。
老师：这种走账，商业应体现为什么？
小王：对公司而言，就是购进，再卖出，感觉就是商业企业，因为没有生产，没有相关生产成本发生。
老师：这种走账，发票和资金怎么操作？
小王：对公司而言，走账，开具公司的发票，收款100万元，取得老板的朋友开给我们的增值税专用发票，付款90万元。
老师：实际操作中进出发票开具的品名、规格、数量要完全一致，其款项要直接支付给开具发票的单位。
小王：就这样？怎么跟普通的商业一样？为什么老板的朋友还那么慎重地说走账呢？
老师：确实是这样，之所以采用走账的方式，正如前面讨论的，走账人肯定缺乏一定的“条件”。这里的“条件”，一般人往往理解为公司的规模、从业年限、专业资质等，很容易忽视税法等相关法律的规定。“条件”从税收的角度分析，可以简单理解为是否可以开票，是否可以开具符合要求的发票，如增值税专用发票等可抵扣凭证。实际经营中，采用这种方式走账的人，除了缺乏资信度或资质外，往往无法自行开具发票，需要从外面找票给被走账的公司平账，以实现所谓的10%的毛利。而我们前面分析过，其实际毛利要超过10%，这样一来，必定要在票上做文章，必然会出现部分假发票。而这些假发票作为被走账公司的入账凭证，其税收风险均由被走账公司承担。曾有一家出版公司出现过类似问题。老板的朋友通过该出版公司走账，开出去的发票是图书，取得的发票却是纸张、油墨等。该出版公司用取得的增值税专用发票抵扣了进项税。但购进的是图书，却取得纸张、油墨发票，与真实交易不符，属于恶意取得虚开增值税专用发票，不仅要补缴已抵扣的增值税款，还要缴纳罚款，其相关成本也不得在所得税前列支。老板的朋友走账也要按照规矩来。“走账”切勿走进“税务门”。
小王：原来是这样。有时候最简单的控制方法，就是最有效的。
老师：赚取差价，对于其衍生出来的各类经营模式，如所谓的走账、挂靠、承包等，都脱离不开其经济的本质。我们的分析，也要从经济实质出发，这样看问题就不会被其表面现象所蒙蔽。
2009年2月9日星期一
2009年2月6日星期五
[出纳]出纳工作防出错的几个技巧
一、要注意加强对支票、发票和收据的保管。
领用支票要设立备查登记簿，经单位主管财务领导审签后，并由领用人签章。领用现金支票要在存根联上签字，以防正副联金额不符。支票存根联上要逐项写明金额、用途、领用人，并在备查簿上注明空白支票和支票限额。支票作废后要按顺序装订在凭证中。空白发票和收据不能随便外借，已开具金额尚待带出收款的发票和收据，要由借用人出具借据并作登记，以便分清责任，待款收回后再结清借据。发票和收据作废后要退回来，先作废后重开，如果是销货发票退回红冲，应该先由仓库部门验货入库后再进行退款。如果对方丢失发票和收据，要根据对方财务部门开出该款尚未报销的证明才能补办单据，并在证明单上注明原开发票或单据的时间、金额、号码等内容，同时注明“原开单据作废”字样。
登记银行存款日记和现金日记账，要首先复核凭证、支票存根、附件是否一致，然后按付出支票号码顺序排列，以便查对。摘要栏应注明经办人、收款单位及支票号码。支票上的印鉴，应即用即盖，并由会计、出纳二人分开保管，支票用印鉴的私人印章，只能用于盖印支票，而不作为其他任何用途。
二、做到日清月结。
每天都要做到钱账两清，发现问题可以及时查找，免得一拖下去就无从查起，和会计移交手续时，不管有多熟，都一定要有移交票据的清单，要不然容易出现说不清楚的差错，影响双方感情和工作以及财务数据。每个月都要按规定进行结账，并且和会计进行对账，做到账账相符、账实相符。
三、收付现金时，一定要采取唱收唱支。
对于出纳人员来说，唱收唱支虽然不是必须的工作，但是意义十分重大：一方面，显示很有礼貌；另一方面，在收付现金时唱收唱付，这样不但可以加深印象，与当事人核对金额，还可以取得他人的听觉旁证。当数目不清时，可以找旁边的人核对作证。 四、对需要报销的发票，抬头与本单位不符、大小写金额不符、涂改发票、发票上无收款单位章或收款人章、发票与支票入账方不符者，均不接受发票，待补办手续后再报核。
报销单位需先签字、后付款；收款单据先交款、后盖章；付款单据要盖付讫章。付款单据如由他人代领现金者，应签代领人名字，而不得签被代领人名字；代领人不是本单位的职工，要注明与被带领人关系及其联系地址。营业外收入及杂务收入，要以经办单位交款单位为依据，收款后开给财务收据。
领用支票要设立备查登记簿，经单位主管财务领导审签后，并由领用人签章。领用现金支票要在存根联上签字，以防正副联金额不符。支票存根联上要逐项写明金额、用途、领用人，并在备查簿上注明空白支票和支票限额。支票作废后要按顺序装订在凭证中。空白发票和收据不能随便外借，已开具金额尚待带出收款的发票和收据，要由借用人出具借据并作登记，以便分清责任，待款收回后再结清借据。发票和收据作废后要退回来，先作废后重开，如果是销货发票退回红冲，应该先由仓库部门验货入库后再进行退款。如果对方丢失发票和收据，要根据对方财务部门开出该款尚未报销的证明才能补办单据，并在证明单上注明原开发票或单据的时间、金额、号码等内容，同时注明“原开单据作废”字样。
登记银行存款日记和现金日记账，要首先复核凭证、支票存根、附件是否一致，然后按付出支票号码顺序排列，以便查对。摘要栏应注明经办人、收款单位及支票号码。支票上的印鉴，应即用即盖，并由会计、出纳二人分开保管，支票用印鉴的私人印章，只能用于盖印支票，而不作为其他任何用途。
二、做到日清月结。
每天都要做到钱账两清，发现问题可以及时查找，免得一拖下去就无从查起，和会计移交手续时，不管有多熟，都一定要有移交票据的清单，要不然容易出现说不清楚的差错，影响双方感情和工作以及财务数据。每个月都要按规定进行结账，并且和会计进行对账，做到账账相符、账实相符。
三、收付现金时，一定要采取唱收唱支。
对于出纳人员来说，唱收唱支虽然不是必须的工作，但是意义十分重大：一方面，显示很有礼貌；另一方面，在收付现金时唱收唱付，这样不但可以加深印象，与当事人核对金额，还可以取得他人的听觉旁证。当数目不清时，可以找旁边的人核对作证。 四、对需要报销的发票，抬头与本单位不符、大小写金额不符、涂改发票、发票上无收款单位章或收款人章、发票与支票入账方不符者，均不接受发票，待补办手续后再报核。
报销单位需先签字、后付款；收款单据先交款、后盖章；付款单据要盖付讫章。付款单据如由他人代领现金者，应签代领人名字，而不得签被代领人名字；代领人不是本单位的职工，要注明与被带领人关系及其联系地址。营业外收入及杂务收入，要以经办单位交款单位为依据，收款后开给财务收据。
2009年2月4日星期三
企业如何建账
任何企业在成立初始，都面临建账问题，何为建账呢?就是根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。这看似是一个非常简单的问题，但建账过程可以看出一个人会计业务的能力，以对企业业务的熟悉情况，所以我们要了解一下企业应如何建账。无论何类企业，在建账时都要首先考虑以下问题：
第一，与企业相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也小，有的企业，一个会计可以处理所有经济业务，设置账簿时就没有必要设许多账，所有的明细账可以合成一、两本就可以了。
第二，依据企业管理需要。建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。
第三，依据账务处理程序。企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，你就要准备一本序时登记的总账。
不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不相同的，总体讲要依企业规模、经济业务的繁简程度、会计人员多少，采用的核算形式及电子化程度来确定。但无论何种企业，都存在货币资金核算问题，现金和银行存款日记账都必须设置。另外还需设置相关的总账和明细账。所以，当一个企业刚成立时，你一定要去会计商店去购买这几种账簿和相关账页，需说明的是明细账有许多账页格式，你在选择时要选择好你所需要的格式的账页，如借贷余三栏式、多栏式、数量金额式等，然后根据明细账的多少选择你所需要的封面和装订明细账用的胀钉或线。另外建账初始，必须要购置的还有记账凭证[如果该企业现金收付业务较多，在选择时就可以购买收款凭证、付款凭证、转账凭证；如果企业收付业务量较少购买记账凭证(通用)也可以)、记账凭证封面、记账凭证汇总表、记账凭证装订线、装订工具。为报表方便还应购买空白资产负债表、利润表(损益表)、现金流量表等相关会计报表，上面我们讲述了一般企业建账时要做的准备工作。
工业企业
工业企业是指那些专门从事产品的制造、加工、生产的企业，所以也有人称工业企业为制造业。工业企业由于会计核算涉及内容多，又有成本归集与计算问题，所以工业企业建账是最复杂的、也是最具有代表意义的。
一、现金日记账和银行存款日记账这两种账簿是企业必须具备的。会计人员在购买时，两种账本各购一本足矣。但企业开立了两个以上的银行存款账号，那么账本需要量，就要视企业具体情况确定了。如若使用完毕，再购入新账本也不为迟。
首先根据账簿的启用要求将扉页要求填制的内容填好，根据企业第一笔现金来源和银行存款来源登记入现金日记账和银行存款日记账。
例如企业采用根据收存款凭证登记现金日记账、银行存款日记账的方法，某投资人转入企业银行存款账中一笔钱，计10万元，你可根据银行转来的银行收款凭证做企业银行存款收款凭证：
借：银行存款 100 000
贷：实收资本 100 000
然后根据该收款凭证登银行存款日记账，如果企业需要有日常现金支出，会计人员开出现金支票提取现金2 000元，你根据现金支票存根联做银行存款的付款凭证：
借：现金 2 000
贷：银行存款 2 000
然后根据该付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。以后即可根据日常现金及银行存款业务逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账就可以了。
二、总分类账
企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账(一般情况下是无需一个科目设一本总账的)。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿(账页)与之对应。会计人员应估计每一种业务的业务量大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页，在将总账分页使用时，假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务，我们就会在目录中写清楚“现金……1～10”，并且在总账账页的第一页贴上口取纸， 口取纸上写清楚“现金”；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚“银行存款……11～12”并且在总账账页的第十一页贴上写有“银行存款”的口取纸，依此类推，总账就建好了。
为了登记总账的方便，在总账账页分页使用时，最好按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序来分页，在口取纸选择上也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按不同颜色区分开，以便于登记。
企业通常要设置的总账业务往往会有“现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本收)、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金及附加、产品销售费用、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税”等。总账的登记可以根据记账凭证逐笔登记，可以根据科目汇总表登记，也可以根据汇总记账凭证进行登记。
因工业企业会计核算使用的会计账户较多，所以总账账簿的需要量可能会多一些，购买时需多购置几本，但也要根据业务量多少和账户设置的多少购置。因工业企业的存货内容所占比重较大，另外还要配合成本计算设置有关成本总账。有关存货账户有：原材料、在途材料、材料采购、委托加工材料、低值易耗品、包装物、自制半成品、产成品等。企业要根据账户设置相应的总账。
成本计算账户包括待摊费用、预提费用、辅助生产成本、废品损失、基本生产成本，企业也要根据成本计算账户设置相应的总账。
另外工业企业需设置的总账还有产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加。
三、明细分类账
在企业里，明细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的。需设置的明细账有短期投资(根据投资种类和对象设置)、应收账款(根据客户名称设置)、其他应收款(根据应收部门、个人、项目来设置)、待摊费用(根据费用种类设置)、长期投资(根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置)、固定资产(根据固定资产的类型设置，另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页)、短期借款(根据短期借款的种类或对象设置)、应付账款(根据应付账款对象设置)、其他应付款(根据应付的内容设置)、应付工资(根据应付部门设置)、应付福利费(根据福利费的构成内容设置)、应交税金(根据税金的种类设置)、产品销售费用、管理费用、财务费用(均按照费用的构成设置)。企业可根据自身的需要增减明细账的设置。日常根据原始凭证、汇总原始凭证及记账凭证登记各种明细账。明细账无论按怎样的分类方法，各个账户明细账的期末余额之和应与其总账的期末余额相等。
在工业企业里还应根据上述增加的总账，增加相应的明细账。在采用材料按实际成本计价的企业，要设置在途材料或材料采购明细账，以便于核算不同来源的材料的实际成本。在材料按计划成本计价的企业，要设置材料采购明细账，并采用横线登记法，按材料的各类规格、型号登记材料采购的实际成本和发出材料的计划成本，并根据实际成本和计划成本的差异反映材料成本差异；另外配合材料按计划成本计价，可以建立“材料成本差异”明细账，它是原材料备抵调整账户，同原材料相同，它的设置也是按材料的品种、规格设置，反映各类或各种材料实际成本与计划成本的差异，计算材料成本差异分配率。
为计算产品成本要设置基本生产成本明细账，也称产品成本明细分类账或产品成本计算单。根据企业选择的成本计算方法，可以按产品品种、批别、类别、生产步骤设置明细账；辅助生产成本明绸账，用以反映归集的辅助生产费用或辅助生产成本及分配出去的辅助生产成本和转出的完工的辅助生产产品，辅助生产成本明细账的设置应根据辅助生产部门设置。预提费用、待摊费用明细账可根据预提和待摊的业务项目设置，如预提利息、职工教育经费、大修理费、待摊的租金、修理费、书报费等。制造费用明细账是所有工业企业都必须设置的，它根据制造费用核算内容如工资费、折旧贯、修理费、低值易耗品摊销费、劳保费等来设置。
损益类明细账有产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益等。产品销售收入与产品销售成本明细账可根据产品的品种、批别、类别来设置，产品销售费用、管理费用、财务费用按照费用的种类设置，营业外收入、营业外支出根据收入与支出的种类设置，投资收益则根据投资的性质与投资的种类来设置。
四、其他问题
因工业企业的成本计算比较复杂，所以在企业建账时，为了便于凭证的编制，要设计一些计算用表格，如：材料费用分配表、领料单、工资费用计算表、折旧费用分配表、废品损失计算表、辅助生产费用分配表、产品成本计算单等相关成本计算表格。
商品流通企业
商品流通企业是指从事商品流通(买卖)的独立核算企业。主要包括：商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业。如商场、大中小型超市、粮店等等。因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算及商品流通费用的核算。该类企业账簿的建立主要也是三个方面。
一、现金日记账及银行存款日记账
商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。
二、总分类账簿
商品流通企业的总分类账除了要设置我们讲到的工业企业日常总分类账簿之外，还要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个商品流通企业必须使用的总账账簿。如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿。另外因商品流通企业的收入、成本和税金与工业企业略有不同，所以还应将工业企业的产品销售收入改为“商品销售收入”，把产品销售成本改为“商品销售成本”，把产品销售税金及附加改为“商品销售税金及附加”，把产品销售费用改为“经营费用”。另外可根据企业业务量大小和业务需要增删需设置的总账账簿。
三、明细分类账的设置
根据增设的总账账簿，我们还应增设相关明细账簿，如商品采购明细账，反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本，商品采购明细账可按客户名称设置；库存商品明细账，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置，要求采用数量金额核算法。在按实际成本计算已销商品成本时，库存商品的发出可按个别计价法(分批实际成本计价)、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、进销差价法和毛利法。如果企业是商品零售企业，还需设置“商品进销差价”明细账，该账户因是“库存商品”的调整账户，所以它的明细账的设置口径应与“库存商品”明细账一致。“经营费用”作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类，如运输费、装卸费、整理费、广告费等分类反映。
“商品销售收入”、“商品销售成本”明细账可以按商品的种类、名称、规格或不同的销售部门设置。商品流通企业明细账的设置，除了上述明细账外，其余与工业企业明细账的设置相同。
四、其他问题
因商品流通企业存在有较之服务业不同的成本计算问题，所以为了便于成本计算需要外购或自制许多计算用表格，所以在建账时也要有所准备；否则到月末结账时会手忙脚乱。如已销商品进销差价计算表、商品盘存汇总表、毛利率计算表等。
服务企业
服务业也称为第三产业，泛指那些对外提供劳务服务的企业，因它提供的并非是产品商品，而是一种劳务服务，所以我们称之为服务企业。它包括交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、旅游服务业、仓储保管业、仓储租赁业、代理业、广告业等。虽然服务业服务项目很多，但由于在会计核算上，成本核算比较简单，所以账簿设置相对也较简单。
一、现金日记账和银行存款日记账
现金日记账与银行存款日记账的建立同工业与商业企业相同，使用方式与登记方式也完全相同。
二、总分类账簿
服务企业要设置的总账业务较之工业企业和商品流通企业所需要设置的总账要少，但也需设置“现金、银行存款、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、营业收入、营业成本、营业外收入、营业外支出，以前年度损益调整、所得税”等。
三、明细分类账
明细分类账的设置也是根据服务企业管理需要和实用性来设置的。与前两种情况基本相同，与上述不同的只是要设置营业费用明细账。
企业只要将这三种类型的账簿建立起来，建账的基本工作就算完成了。其他问题就是按规定进行日常会计处理，登记会计账簿了。
其他企业
前面列举了工业企业、商品流通企业、服务业，此外还有交通运输企业、施工企业、农业企业、房地产开发等企业。这些企业对于资产、负债、所有者权益的核算及该方面的建账都是相同的，主要区别是在成本计算方面总账和明细账的设置有所不同。下面就它们的差异方面作一简单介绍。
一、交通运输企业
交通运输企业是处于流通领域里的产业部门，从事旅客运输和货物运输活动。它的特点是流动性大、营运点多、面广和线路多，企业与有关部门以及企业内部各部门之间的经济关系比较复杂，核算的环节多、业务量大。成本计算要按被运输对象的不同、按不同的运输工具、运输作业项目、运输组织方式计算各种运输成本。运输途中的各种消耗就是运输产品成本，所以在建账时要设置“运输支出”、“运输成本”、“辅助营运费用”、“营运间接费用”、“装卸支出”等总账和明细账。
二、施工企业
施工企业是专门从事建筑安装工程及施工的生产单位。它从事建造各种生产和非生产用房屋、建筑物、构筑物，安装各种机械设备，对原有房屋、建筑物进行修理和改造。施工企业与工业企业相比，其产品生产过程既有其相一致的地方，又有其不同，主要特点是工作地点的流动性、工作内容的多样性、施工机械体积大、受自然气候影响大、施工周期长等特点。为了便于核算，要设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”、“工程结算成本”、“工业生产”、等总账和明细账。
三、房地产开发企业
房地产又称不动产，一般指土地、土地上的永久建筑物和由它们衍生的各种物权，房地产开发企业是指专门从事上述不动产开发的企业。它的费用支出主要有土地征用及拆迁补偿费、前期规划、设计、水文、勘察、测绘、三通一平费，建筑安装工程费、道路、供水、供电、供气、排污、排汽、通讯、照明、环卫、绿化等基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等。为核算各项上述费用，需设置“开发成本”、“开发间接费”、“开发产品”等总账和明细账。
四、农业企业
农业企业是指那些通过生物的生长和繁殖来取得产品，并获取利润的部门。它包括农业、林业、畜牧业和渔业。农业生产比较多样，它的日常核算往往与农作物生长周期、养殖周期相一致，在进行会计核算时，需设置“农业生产成本”、“农用材料”、“辅助生产成本”、“畜牧业生产成本”、“渔业生产成本”等总账和明细账。在企业购置好账簿和准备好记账工作之后；就可以根据记账的基本程序和要求，装订账簿、登记账簿。
第一，与企业相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也小，有的企业，一个会计可以处理所有经济业务，设置账簿时就没有必要设许多账，所有的明细账可以合成一、两本就可以了。
第二，依据企业管理需要。建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。
第三，依据账务处理程序。企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，你就要准备一本序时登记的总账。
不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不相同的，总体讲要依企业规模、经济业务的繁简程度、会计人员多少，采用的核算形式及电子化程度来确定。但无论何种企业，都存在货币资金核算问题，现金和银行存款日记账都必须设置。另外还需设置相关的总账和明细账。所以，当一个企业刚成立时，你一定要去会计商店去购买这几种账簿和相关账页，需说明的是明细账有许多账页格式，你在选择时要选择好你所需要的格式的账页，如借贷余三栏式、多栏式、数量金额式等，然后根据明细账的多少选择你所需要的封面和装订明细账用的胀钉或线。另外建账初始，必须要购置的还有记账凭证[如果该企业现金收付业务较多，在选择时就可以购买收款凭证、付款凭证、转账凭证；如果企业收付业务量较少购买记账凭证(通用)也可以)、记账凭证封面、记账凭证汇总表、记账凭证装订线、装订工具。为报表方便还应购买空白资产负债表、利润表(损益表)、现金流量表等相关会计报表，上面我们讲述了一般企业建账时要做的准备工作。
工业企业
工业企业是指那些专门从事产品的制造、加工、生产的企业，所以也有人称工业企业为制造业。工业企业由于会计核算涉及内容多，又有成本归集与计算问题，所以工业企业建账是最复杂的、也是最具有代表意义的。
一、现金日记账和银行存款日记账这两种账簿是企业必须具备的。会计人员在购买时，两种账本各购一本足矣。但企业开立了两个以上的银行存款账号，那么账本需要量，就要视企业具体情况确定了。如若使用完毕，再购入新账本也不为迟。
首先根据账簿的启用要求将扉页要求填制的内容填好，根据企业第一笔现金来源和银行存款来源登记入现金日记账和银行存款日记账。
例如企业采用根据收存款凭证登记现金日记账、银行存款日记账的方法，某投资人转入企业银行存款账中一笔钱，计10万元，你可根据银行转来的银行收款凭证做企业银行存款收款凭证：
借：银行存款 100 000
贷：实收资本 100 000
然后根据该收款凭证登银行存款日记账，如果企业需要有日常现金支出，会计人员开出现金支票提取现金2 000元，你根据现金支票存根联做银行存款的付款凭证：
借：现金 2 000
贷：银行存款 2 000
然后根据该付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。以后即可根据日常现金及银行存款业务逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账就可以了。
二、总分类账
企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账(一般情况下是无需一个科目设一本总账的)。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿(账页)与之对应。会计人员应估计每一种业务的业务量大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页，在将总账分页使用时，假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务，我们就会在目录中写清楚“现金……1～10”，并且在总账账页的第一页贴上口取纸， 口取纸上写清楚“现金”；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚“银行存款……11～12”并且在总账账页的第十一页贴上写有“银行存款”的口取纸，依此类推，总账就建好了。
为了登记总账的方便，在总账账页分页使用时，最好按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序来分页，在口取纸选择上也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按不同颜色区分开，以便于登记。
企业通常要设置的总账业务往往会有“现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本收)、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金及附加、产品销售费用、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税”等。总账的登记可以根据记账凭证逐笔登记，可以根据科目汇总表登记，也可以根据汇总记账凭证进行登记。
因工业企业会计核算使用的会计账户较多，所以总账账簿的需要量可能会多一些，购买时需多购置几本，但也要根据业务量多少和账户设置的多少购置。因工业企业的存货内容所占比重较大，另外还要配合成本计算设置有关成本总账。有关存货账户有：原材料、在途材料、材料采购、委托加工材料、低值易耗品、包装物、自制半成品、产成品等。企业要根据账户设置相应的总账。
成本计算账户包括待摊费用、预提费用、辅助生产成本、废品损失、基本生产成本，企业也要根据成本计算账户设置相应的总账。
另外工业企业需设置的总账还有产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加。
三、明细分类账
在企业里，明细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的。需设置的明细账有短期投资(根据投资种类和对象设置)、应收账款(根据客户名称设置)、其他应收款(根据应收部门、个人、项目来设置)、待摊费用(根据费用种类设置)、长期投资(根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置)、固定资产(根据固定资产的类型设置，另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页)、短期借款(根据短期借款的种类或对象设置)、应付账款(根据应付账款对象设置)、其他应付款(根据应付的内容设置)、应付工资(根据应付部门设置)、应付福利费(根据福利费的构成内容设置)、应交税金(根据税金的种类设置)、产品销售费用、管理费用、财务费用(均按照费用的构成设置)。企业可根据自身的需要增减明细账的设置。日常根据原始凭证、汇总原始凭证及记账凭证登记各种明细账。明细账无论按怎样的分类方法，各个账户明细账的期末余额之和应与其总账的期末余额相等。
在工业企业里还应根据上述增加的总账，增加相应的明细账。在采用材料按实际成本计价的企业，要设置在途材料或材料采购明细账，以便于核算不同来源的材料的实际成本。在材料按计划成本计价的企业，要设置材料采购明细账，并采用横线登记法，按材料的各类规格、型号登记材料采购的实际成本和发出材料的计划成本，并根据实际成本和计划成本的差异反映材料成本差异；另外配合材料按计划成本计价，可以建立“材料成本差异”明细账，它是原材料备抵调整账户，同原材料相同，它的设置也是按材料的品种、规格设置，反映各类或各种材料实际成本与计划成本的差异，计算材料成本差异分配率。
为计算产品成本要设置基本生产成本明细账，也称产品成本明细分类账或产品成本计算单。根据企业选择的成本计算方法，可以按产品品种、批别、类别、生产步骤设置明细账；辅助生产成本明绸账，用以反映归集的辅助生产费用或辅助生产成本及分配出去的辅助生产成本和转出的完工的辅助生产产品，辅助生产成本明细账的设置应根据辅助生产部门设置。预提费用、待摊费用明细账可根据预提和待摊的业务项目设置，如预提利息、职工教育经费、大修理费、待摊的租金、修理费、书报费等。制造费用明细账是所有工业企业都必须设置的，它根据制造费用核算内容如工资费、折旧贯、修理费、低值易耗品摊销费、劳保费等来设置。
损益类明细账有产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益等。产品销售收入与产品销售成本明细账可根据产品的品种、批别、类别来设置，产品销售费用、管理费用、财务费用按照费用的种类设置，营业外收入、营业外支出根据收入与支出的种类设置，投资收益则根据投资的性质与投资的种类来设置。
四、其他问题
因工业企业的成本计算比较复杂，所以在企业建账时，为了便于凭证的编制，要设计一些计算用表格，如：材料费用分配表、领料单、工资费用计算表、折旧费用分配表、废品损失计算表、辅助生产费用分配表、产品成本计算单等相关成本计算表格。
商品流通企业
商品流通企业是指从事商品流通(买卖)的独立核算企业。主要包括：商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业。如商场、大中小型超市、粮店等等。因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算及商品流通费用的核算。该类企业账簿的建立主要也是三个方面。
一、现金日记账及银行存款日记账
商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。
二、总分类账簿
商品流通企业的总分类账除了要设置我们讲到的工业企业日常总分类账簿之外，还要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个商品流通企业必须使用的总账账簿。如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿。另外因商品流通企业的收入、成本和税金与工业企业略有不同，所以还应将工业企业的产品销售收入改为“商品销售收入”，把产品销售成本改为“商品销售成本”，把产品销售税金及附加改为“商品销售税金及附加”，把产品销售费用改为“经营费用”。另外可根据企业业务量大小和业务需要增删需设置的总账账簿。
三、明细分类账的设置
根据增设的总账账簿，我们还应增设相关明细账簿，如商品采购明细账，反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本，商品采购明细账可按客户名称设置；库存商品明细账，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置，要求采用数量金额核算法。在按实际成本计算已销商品成本时，库存商品的发出可按个别计价法(分批实际成本计价)、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、进销差价法和毛利法。如果企业是商品零售企业，还需设置“商品进销差价”明细账，该账户因是“库存商品”的调整账户，所以它的明细账的设置口径应与“库存商品”明细账一致。“经营费用”作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类，如运输费、装卸费、整理费、广告费等分类反映。
“商品销售收入”、“商品销售成本”明细账可以按商品的种类、名称、规格或不同的销售部门设置。商品流通企业明细账的设置，除了上述明细账外，其余与工业企业明细账的设置相同。
四、其他问题
因商品流通企业存在有较之服务业不同的成本计算问题，所以为了便于成本计算需要外购或自制许多计算用表格，所以在建账时也要有所准备；否则到月末结账时会手忙脚乱。如已销商品进销差价计算表、商品盘存汇总表、毛利率计算表等。
服务企业
服务业也称为第三产业，泛指那些对外提供劳务服务的企业，因它提供的并非是产品商品，而是一种劳务服务，所以我们称之为服务企业。它包括交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、旅游服务业、仓储保管业、仓储租赁业、代理业、广告业等。虽然服务业服务项目很多，但由于在会计核算上，成本核算比较简单，所以账簿设置相对也较简单。
一、现金日记账和银行存款日记账
现金日记账与银行存款日记账的建立同工业与商业企业相同，使用方式与登记方式也完全相同。
二、总分类账簿
服务企业要设置的总账业务较之工业企业和商品流通企业所需要设置的总账要少，但也需设置“现金、银行存款、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、营业收入、营业成本、营业外收入、营业外支出，以前年度损益调整、所得税”等。
三、明细分类账
明细分类账的设置也是根据服务企业管理需要和实用性来设置的。与前两种情况基本相同，与上述不同的只是要设置营业费用明细账。
企业只要将这三种类型的账簿建立起来，建账的基本工作就算完成了。其他问题就是按规定进行日常会计处理，登记会计账簿了。
其他企业
前面列举了工业企业、商品流通企业、服务业，此外还有交通运输企业、施工企业、农业企业、房地产开发等企业。这些企业对于资产、负债、所有者权益的核算及该方面的建账都是相同的，主要区别是在成本计算方面总账和明细账的设置有所不同。下面就它们的差异方面作一简单介绍。
一、交通运输企业
交通运输企业是处于流通领域里的产业部门，从事旅客运输和货物运输活动。它的特点是流动性大、营运点多、面广和线路多，企业与有关部门以及企业内部各部门之间的经济关系比较复杂，核算的环节多、业务量大。成本计算要按被运输对象的不同、按不同的运输工具、运输作业项目、运输组织方式计算各种运输成本。运输途中的各种消耗就是运输产品成本，所以在建账时要设置“运输支出”、“运输成本”、“辅助营运费用”、“营运间接费用”、“装卸支出”等总账和明细账。
二、施工企业
施工企业是专门从事建筑安装工程及施工的生产单位。它从事建造各种生产和非生产用房屋、建筑物、构筑物，安装各种机械设备，对原有房屋、建筑物进行修理和改造。施工企业与工业企业相比，其产品生产过程既有其相一致的地方，又有其不同，主要特点是工作地点的流动性、工作内容的多样性、施工机械体积大、受自然气候影响大、施工周期长等特点。为了便于核算，要设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”、“工程结算成本”、“工业生产”、等总账和明细账。
三、房地产开发企业
房地产又称不动产，一般指土地、土地上的永久建筑物和由它们衍生的各种物权，房地产开发企业是指专门从事上述不动产开发的企业。它的费用支出主要有土地征用及拆迁补偿费、前期规划、设计、水文、勘察、测绘、三通一平费，建筑安装工程费、道路、供水、供电、供气、排污、排汽、通讯、照明、环卫、绿化等基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等。为核算各项上述费用，需设置“开发成本”、“开发间接费”、“开发产品”等总账和明细账。
四、农业企业
农业企业是指那些通过生物的生长和繁殖来取得产品，并获取利润的部门。它包括农业、林业、畜牧业和渔业。农业生产比较多样，它的日常核算往往与农作物生长周期、养殖周期相一致，在进行会计核算时，需设置“农业生产成本”、“农用材料”、“辅助生产成本”、“畜牧业生产成本”、“渔业生产成本”等总账和明细账。在企业购置好账簿和准备好记账工作之后；就可以根据记账的基本程序和要求，装订账簿、登记账簿。
2009年2月3日星期二
浅谈会计职称考试容易走的几个误区
近段时间来，有很多咨询会计职称考试的学员，一部分是为了考试报什么辅导班发愁，另一部分则是看重有什么好的学习方法。虽然学习方法有很多种，辅导班也有很多种，有一个好的定位，则是最重要的。但是我还是觉得有的同学在方法上走入了以下几个误区，结果是事倍功半。 误区一：反复听课，以听课代替看书记忆。有的同学很喜欢听课件，同一个老师的一遍不行，听两遍；听这个老师的还不放心，还要找别的老师的来听。就拿基础班来说，一门课程大约30个小时，听两遍就60个小时，如果找还要听别的老师的，那就差不多100个小时。这是多么庞大的时间数目呀，难怪说时间紧张。听课件当然轻松了，跟着老师的思路，还可以看网页，聊QQ，啥都不耽误，而且到了结束，感觉整本书都掌握了，自我感觉还不错。但是一做题，就出问题了，这里记不清楚那里不能确定，到头来，还是不会做题。
如何利用好课件，对报名参加辅导班的学员更有作用是当前最重要的问题，不要没利用好课件，到考试结果出来了，说报什么辅导班没用，白花钱浪费时间等说法，那将是大错特错的。俗话说：“师父领进门，修行在个人”，课件也是这样的作用，起到领进门的作用，如果你能看懂教材了，也就表明你已经进门了，如果这个时候还纠缠在课件上，我觉得你永远在门口徘徊，不可能进入修行阶段，而考试难度，永远不可能停留在入门阶段。所以，我觉得课件听一遍（在不明白不理解的地方听两遍）就行，做到难点重点心中有数，做到能读懂书上内容为止。切记不要以听课件来代替看书做题、记忆理解！ 误区二：重点抓讲义，以讲义为中心。有的同学很喜欢看讲义，不可否认，讲义是教材的浓缩，是教材的升华，也是老师们对教材重点难点的提取，但是因为这就放弃教材，无异于舍本逐末。中级考试的范围是中级辅导制定教材，也就是说，教材才是考试内容，而非讲义。对于知识结构，只有教材最完善，尤其是没有基础或者基础差的同学，理解教材是复习第一步，那些简单的定义概念，对于以后的大题非常有帮助。说白了，只有教材才能让你树立完整的知识结构，其他的无一能达到此目的。那么如何利用讲义呢，讲义要和课件一起用，在明白了那些基本含义之后，和课件一起对重点难点知识吸收用！
误区三：到处找题做，做多了就理解了。现在市面上的练习很多，我的看法是买一本就行了，做100道题，掌握1道和做10道题掌握10道，那种方法更好，我想大家都知道。其实，最好的练习就在身边，那就是教材上的例题，我对07教材比较满意的就是有大量的例题，并且基本上都把重点难点涵盖了。很多同学在利用这个资源的时候就是“看”题，而不是“做”题，看一看答案，都会，一做题，都不会——翻看书了然，关了书茫然，实际上是完全没有掌握。我的观点是，对于书上的例题，不管大小，难易，都按照考试的要求认真的写在本子上，好好做一遍。很多考过中级的同学，也不一定能把书上的例题答对80%以上，所以大家可千万别小看这些例题。一遍不行做两遍，这样反复记忆，大有裨益的。对于其他的练习，我的建议是最少做两遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融会贯通。那种看题式的练习方法，越少越好，还有学生说了，你们的练习题怎么会那么少，其实题做得太多未必是好事，切勿钻牛角尖，记住喽！
误区四：听课练习最要，书反而受冷落。书是圣经，一切练习考题都来源于书，所以怎么强调书都不为过，考试前一个月，就是要反复看书，反复记忆。听课练习看讲义，这一切都是为了更好的掌握教材，都是一种手段而已，如果过于重视这些手段，而忽略了最主要的教材，那真是——我都不知道说什么好！
总结以上几点，感觉是，大家都不愿意动脑子，听课当然轻松，跟着老师走就行，讲义也很薄，翻翻就完事，练习先看答案，甚至连笔都不用动。最头疼的就是自己看书自己做题（我所说的看书做题，是关掉电脑，电视，一心看书，反对边挂QQ，边听音乐，边做题看书），那可真是费脑细胞，可是，也只有这种方法，才是通往成功的正道——人间正道是沧桑嘛。
对于时间的分配，我感觉教材50%，听课25%，练习25%！怎样才能在最短的时候里收到最好的效果，要看你付出多少努力！
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如何利用好课件，对报名参加辅导班的学员更有作用是当前最重要的问题，不要没利用好课件，到考试结果出来了，说报什么辅导班没用，白花钱浪费时间等说法，那将是大错特错的。俗话说：“师父领进门，修行在个人”，课件也是这样的作用，起到领进门的作用，如果你能看懂教材了，也就表明你已经进门了，如果这个时候还纠缠在课件上，我觉得你永远在门口徘徊，不可能进入修行阶段，而考试难度，永远不可能停留在入门阶段。所以，我觉得课件听一遍（在不明白不理解的地方听两遍）就行，做到难点重点心中有数，做到能读懂书上内容为止。切记不要以听课件来代替看书做题、记忆理解！ 误区二：重点抓讲义，以讲义为中心。有的同学很喜欢看讲义，不可否认，讲义是教材的浓缩，是教材的升华，也是老师们对教材重点难点的提取，但是因为这就放弃教材，无异于舍本逐末。中级考试的范围是中级辅导制定教材，也就是说，教材才是考试内容，而非讲义。对于知识结构，只有教材最完善，尤其是没有基础或者基础差的同学，理解教材是复习第一步，那些简单的定义概念，对于以后的大题非常有帮助。说白了，只有教材才能让你树立完整的知识结构，其他的无一能达到此目的。那么如何利用讲义呢，讲义要和课件一起用，在明白了那些基本含义之后，和课件一起对重点难点知识吸收用！
误区三：到处找题做，做多了就理解了。现在市面上的练习很多，我的看法是买一本就行了，做100道题，掌握1道和做10道题掌握10道，那种方法更好，我想大家都知道。其实，最好的练习就在身边，那就是教材上的例题，我对07教材比较满意的就是有大量的例题，并且基本上都把重点难点涵盖了。很多同学在利用这个资源的时候就是“看”题，而不是“做”题，看一看答案，都会，一做题，都不会——翻看书了然，关了书茫然，实际上是完全没有掌握。我的观点是，对于书上的例题，不管大小，难易，都按照考试的要求认真的写在本子上，好好做一遍。很多考过中级的同学，也不一定能把书上的例题答对80%以上，所以大家可千万别小看这些例题。一遍不行做两遍，这样反复记忆，大有裨益的。对于其他的练习，我的建议是最少做两遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融会贯通。那种看题式的练习方法，越少越好，还有学生说了，你们的练习题怎么会那么少，其实题做得太多未必是好事，切勿钻牛角尖，记住喽！
误区四：听课练习最要，书反而受冷落。书是圣经，一切练习考题都来源于书，所以怎么强调书都不为过，考试前一个月，就是要反复看书，反复记忆。听课练习看讲义，这一切都是为了更好的掌握教材，都是一种手段而已，如果过于重视这些手段，而忽略了最主要的教材，那真是——我都不知道说什么好！
总结以上几点，感觉是，大家都不愿意动脑子，听课当然轻松，跟着老师走就行，讲义也很薄，翻翻就完事，练习先看答案，甚至连笔都不用动。最头疼的就是自己看书自己做题（我所说的看书做题，是关掉电脑，电视，一心看书，反对边挂QQ，边听音乐，边做题看书），那可真是费脑细胞，可是，也只有这种方法，才是通往成功的正道——人间正道是沧桑嘛。
对于时间的分配，我感觉教材50%，听课25%，练习25%！怎样才能在最短的时候里收到最好的效果，要看你付出多少努力！
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2009年2月2日星期一
会计怎样取得老板的信任
公司总经理曾经给我们讲了这样一件真实的事情：在深圳一家规模不大的私营公司里，会计对老板十分不满。到最后，会计气急了不想干了，但又不甘心就这样走人，于是他想出了一个毒招——把公司银行账户上的钱一笔转给了一个青少年基金会，我们听了也觉得这事做得有点绝了。 会计是一个敏感的职业，涉及到钱，涉及到单位很多私密性的事情，所以单位在招聘会计人员的时候对候选人的可靠性特别关注，可以说，能力、学识都是其次，主要是信誉度。所以如果其他条件符合要求，用人单位最乐于接受那些由熟人推荐的人。对于那些一点都不了解的人，有的公司有时会采取一些措施，比如收取保证金、替你“保管”身份证等。
其实这些措施也是雇主的“无赖”之举。人们之间的那份信任是无价的，它是人们之间纯真情感的体现，不仅能愉悦我们的身心，更能使一个组织发挥更大的效用，因为人是组织中最积极的因素。比如我认识的一位女编辑，她经常工作到很晚，有时侯还要到凌晨，然后七点半正常上班，午饭、晚饭各一个小时的休息，很累！感觉出版社在剥削人，可是社长对她很好，很信任。最艰难的时候她想走，可是她又不想让社长失望，所以坚持下来了。现在她还是一名普通的职员，没有升职，加薪也比别人少，可是有社长的关心和信任，她觉得其他的也不是那么重要。
那么会计人怎样才能取得老板的信任呢？
首先，要定位好自己在组织中的层次，明确自己的工作内容、工作目标，清楚老板对自己的工作要求。工作的过程中也要让老板清楚你在干什么，清楚这些工作对组织的重要性。
在从事会计工作中，为了让老板清楚我们在做些什么，需要坚持经常性地向老板反映组织财务状况及我们对组织财务情况的分析，以表明我们在思考、在做事，同时也表明我们对组织是了解的。
其次，做事情在不违反法律道德的前提下，尽可能地为组织着想，增加组织的利益。做会计亦如做人，人品是最重要的，真诚必能取得信任。老板其实经常会在不经意的交谈中考验你，所以，要把单位的事情当自己的事情做，以诚心对待公司，以公司为家，管好自己，想老板之所想，忧老板之所忧，这样就会得到公司的信任。
第三，要有过硬的职业技能和学识。会计作为一种职业，除了职业道德和职业操守外，还要有职业所要求的知识和技能，会计应该掌握有良好的专业技术水平，能为老板提出生产和经营所需要的建议和意见，为组织的发展献计献策。
第四，要学会沟通。会计人一样是社会人，社会人少不了沟通，因此我们会计人要学会与下属沟通，与同事沟通，与上级沟通，与老板沟通，与社会职能部门沟通，特别是与老板的沟通尤为重要。要通过沟通了解别人对你的看法，特别是老板的看法；通过沟通来展现你的工作能力和处事能力；通过沟通来了解和学习他人好的地方来不断提高自己。
第五，要有责任心。做事先做人。会计是管家，会计人要把老板的钱当成自己的钱来管，也许老板的资产很大，资金很充裕，但是管家也要严格把关，不能多花一分钱；老板可以说不出自己的家产，管家要清楚。
第六，要爱岗敬业。不逞能、不越位、不捅漏子、不耍嘴皮子，要热爱自己的工作才能做好自己份内的事，工作做好了才能赢得老板的信任。
第七，不能好高骛远，要摆正自己的位置。应当脚踏实地从基础做起。
信任是双方的，信任也是要讲原则的。如果取得老板的信任是以违背法律法规、违背会计人的职业道德和操守为代价的，那么这样的信任宁可不要。真正的信任是建立在相互之间的，一个值得信任的人才能得到别人的信任，一个不值得信任的老板，你敢让他（她）信任你吗？我们做事凭的是良心和责任，我们尽责了，我们尽力了，就是老板不信任，那也算对得起自己的良心了！ 查看网站首页：http://www.facc.com.cn/
其实这些措施也是雇主的“无赖”之举。人们之间的那份信任是无价的，它是人们之间纯真情感的体现，不仅能愉悦我们的身心，更能使一个组织发挥更大的效用，因为人是组织中最积极的因素。比如我认识的一位女编辑，她经常工作到很晚，有时侯还要到凌晨，然后七点半正常上班，午饭、晚饭各一个小时的休息，很累！感觉出版社在剥削人，可是社长对她很好，很信任。最艰难的时候她想走，可是她又不想让社长失望，所以坚持下来了。现在她还是一名普通的职员，没有升职，加薪也比别人少，可是有社长的关心和信任，她觉得其他的也不是那么重要。
那么会计人怎样才能取得老板的信任呢？
首先，要定位好自己在组织中的层次，明确自己的工作内容、工作目标，清楚老板对自己的工作要求。工作的过程中也要让老板清楚你在干什么，清楚这些工作对组织的重要性。
在从事会计工作中，为了让老板清楚我们在做些什么，需要坚持经常性地向老板反映组织财务状况及我们对组织财务情况的分析，以表明我们在思考、在做事，同时也表明我们对组织是了解的。
其次，做事情在不违反法律道德的前提下，尽可能地为组织着想，增加组织的利益。做会计亦如做人，人品是最重要的，真诚必能取得信任。老板其实经常会在不经意的交谈中考验你，所以，要把单位的事情当自己的事情做，以诚心对待公司，以公司为家，管好自己，想老板之所想，忧老板之所忧，这样就会得到公司的信任。
第三，要有过硬的职业技能和学识。会计作为一种职业，除了职业道德和职业操守外，还要有职业所要求的知识和技能，会计应该掌握有良好的专业技术水平，能为老板提出生产和经营所需要的建议和意见，为组织的发展献计献策。
第四，要学会沟通。会计人一样是社会人，社会人少不了沟通，因此我们会计人要学会与下属沟通，与同事沟通，与上级沟通，与老板沟通，与社会职能部门沟通，特别是与老板的沟通尤为重要。要通过沟通了解别人对你的看法，特别是老板的看法；通过沟通来展现你的工作能力和处事能力；通过沟通来了解和学习他人好的地方来不断提高自己。
第五，要有责任心。做事先做人。会计是管家，会计人要把老板的钱当成自己的钱来管，也许老板的资产很大，资金很充裕，但是管家也要严格把关，不能多花一分钱；老板可以说不出自己的家产，管家要清楚。
第六，要爱岗敬业。不逞能、不越位、不捅漏子、不耍嘴皮子，要热爱自己的工作才能做好自己份内的事，工作做好了才能赢得老板的信任。
第七，不能好高骛远，要摆正自己的位置。应当脚踏实地从基础做起。
信任是双方的，信任也是要讲原则的。如果取得老板的信任是以违背法律法规、违背会计人的职业道德和操守为代价的，那么这样的信任宁可不要。真正的信任是建立在相互之间的，一个值得信任的人才能得到别人的信任，一个不值得信任的老板，你敢让他（她）信任你吗？我们做事凭的是良心和责任，我们尽责了，我们尽力了，就是老板不信任，那也算对得起自己的良心了！ 查看网站首页：http://www.facc.com.cn/
2009年1月21日星期三
如何打理年终红包,投资还贷还是消费?
岁末年初，满城尽说年终奖。2008年在全球性金融危机的影响下，市场上各种投资理财产品轮番进入寒冬：股票市场缩水70%左右，楼价下跌过半，基金跌入“2毛”时代，黄金爆仓，商品期货牛熊逆转……受此影响，大部分投资者的财富大大缩水。在经济衰退阴影下，不少人的年终奖也随之缩了水。如此状况下，理财有没有新思路？
招商银行长沙分行高级理财经理熊伟建议，无论行情好坏，理财贵在坚持。而2009年到底应该如何省钱、如何投资、如何在理财产品中优中选优？投资者应该在开年时就做好布局，并且从打理年终奖开始。
欠款族 提前还贷省下钱定投
对于身背房贷、车贷等债务的市民，继此前房贷利率优惠和小排量购车优惠举措推出后，年终奖的来临，可以让他们大松一口气了。
熊伟建议，如果有银行负债，年终奖这笔资金优先偿还贷款更为划算。虽然利率一降再降，但近期银行的多项惠民政策都强调只有个人信用纪录良好才能享受，因此，不论是信用卡有未偿还余额，还是房贷有拖欠的，都宜先偿还。而剩余资金完全可以用作定投。
消费族 拉动内需也不错
“不比去年的殷实，今年有年终奖就算幸福的了。虽然不多，但还是计划实现自己的一个小小梦想。”在银行工作的小郑说，因为资金不多，他不打算花心思去赚取那可怜的投资收益，想给自己放个假，去趟苏杭。
熊伟表示，对于没有还贷负担的工薪族而言，年终奖拿来消费不失为犒劳自己全年辛苦工作的好方法。或者孝敬长辈，为家人添置点东西，或者用来购买一件心仪已久的昂贵物品，或者去向往已久的地方游玩一把，既犒劳了自己又拉动了内需，一举两得。
理财族 选准机会投资一把
尽管2008年股市单边下行格局让人想起来仍心有余悸，但并不意味着投资就没有了机会。有心的投资者一定发现，熊市中仍然不乏投资机会，尤其是国家刺激经济计划出台后，相关受益行业自2008年11月以来已经有不错的涨幅。
因此，如果风险可控，年终奖又殷实，不妨做点小投资，如基金定投、银行通知存款以及趁着节日行情购置投资金条。更稳妥一点的，则可以留作储备，作为新的国债认购金。
职场新人 “充电”为未来投资
“年终奖虽然不多，但报个注会培训班应该够了。”对于正从事会计工作的小媛来说，很早之前就规划好了年终奖的去向。她表示，马上注会考试要改革了，还是趁年轻充点电比较好。金融危机虽然没影响她的工作，但改变了她的职业规划。
熊伟建议，年轻的职场新人不妨像小媛这样，拿出一部分年终奖金去“充电”，提高自身的能力和素质，为日后升职和加薪增加筹码。相比其他，这也许是最有价值的投资。
过年，理财，怎么办，这就要看你的了！
招商银行长沙分行高级理财经理熊伟建议，无论行情好坏，理财贵在坚持。而2009年到底应该如何省钱、如何投资、如何在理财产品中优中选优？投资者应该在开年时就做好布局，并且从打理年终奖开始。
欠款族 提前还贷省下钱定投
对于身背房贷、车贷等债务的市民，继此前房贷利率优惠和小排量购车优惠举措推出后，年终奖的来临，可以让他们大松一口气了。
熊伟建议，如果有银行负债，年终奖这笔资金优先偿还贷款更为划算。虽然利率一降再降，但近期银行的多项惠民政策都强调只有个人信用纪录良好才能享受，因此，不论是信用卡有未偿还余额，还是房贷有拖欠的，都宜先偿还。而剩余资金完全可以用作定投。
消费族 拉动内需也不错
“不比去年的殷实，今年有年终奖就算幸福的了。虽然不多，但还是计划实现自己的一个小小梦想。”在银行工作的小郑说，因为资金不多，他不打算花心思去赚取那可怜的投资收益，想给自己放个假，去趟苏杭。
熊伟表示，对于没有还贷负担的工薪族而言，年终奖拿来消费不失为犒劳自己全年辛苦工作的好方法。或者孝敬长辈，为家人添置点东西，或者用来购买一件心仪已久的昂贵物品，或者去向往已久的地方游玩一把，既犒劳了自己又拉动了内需，一举两得。
理财族 选准机会投资一把
尽管2008年股市单边下行格局让人想起来仍心有余悸，但并不意味着投资就没有了机会。有心的投资者一定发现，熊市中仍然不乏投资机会，尤其是国家刺激经济计划出台后，相关受益行业自2008年11月以来已经有不错的涨幅。
因此，如果风险可控，年终奖又殷实，不妨做点小投资，如基金定投、银行通知存款以及趁着节日行情购置投资金条。更稳妥一点的，则可以留作储备，作为新的国债认购金。
职场新人 “充电”为未来投资
“年终奖虽然不多，但报个注会培训班应该够了。”对于正从事会计工作的小媛来说，很早之前就规划好了年终奖的去向。她表示，马上注会考试要改革了，还是趁年轻充点电比较好。金融危机虽然没影响她的工作，但改变了她的职业规划。
熊伟建议，年轻的职场新人不妨像小媛这样，拿出一部分年终奖金去“充电”，提高自身的能力和素质，为日后升职和加薪增加筹码。相比其他，这也许是最有价值的投资。
过年，理财，怎么办，这就要看你的了！
2009年1月20日星期二
用于免税货物产生的下脚料征税问题
问：某单位是一出口的外企，出口贸易方式为来料加工以及部分一般贸易。 来料加工时购进了部分国产材料，国产材料的进项税已经全部做进项税转出，在生产的过程中产生了下脚料，并且已经补交了下脚料的海关的关税及增值税。问题是单位在销售下脚料的时候是需要单独核算全额缴纳增值税，还是可以抵减其他项目取得的进项税差额缴纳增值税？
答：根据《国家税务总局关于增值税若干问题规定的通知》（国税发[1993]23号）的规定：
“一、计税依据的确定
1.产品销售收入。包括销售应纳增值税产品（以下简称“应税产品”）取得的收入，以及随同产品销售，从购货方取得的各种形式的价外收入。
2.其他业务收入。包括企业除产品销售以外的应纳增值税其他销售收入或其他业务收入。如材料销售收入；废品、下脚料销售收入；工业性作业收入等等。”
根据《国家税务总局关于加强废旧物资增值税管理有关问题的通知》（国税函［2005］544号）文件的规定：
“各级税务机关应加强产废企业下脚（废）料销售的监督管理，产废企业（增值税一般纳税人）销售下脚（废）料必须开具增值税专用发票，按规定缴纳增值税。”
因此，贵单位销售旧货应根据具体情况进行处理，属于下脚料、废品等的应根据《增值税暂行条例》的规定，按照销售产品或提供应税劳务适用的税率或征收率缴纳增值税。具体操作以所在地税务机关为准。
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2009年1月19日星期一
2009年减税重点锁定增值税和个税
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作为增加居民收入，保证经济增长的重要举措之一，结构性减税将成为2009年中国税收政策的主基调。
社科院财贸所副所长高培勇表示，结构性减税能最大限度激发社会投资、改善民生，从而带动最终消费；也有助于稳步推进国民收入分配格局调整，完善税收制度改革。
减税并非权宜之计
财政部部长谢旭人日前表示，2009年财政部门将进一步优化财政支出结构，继续加大民生投入力度，将改善民生作为保增长的出发点和落脚点。
在目前条件下，保增长的根本途径就是扩大内需。其中，以减税来扩大居民和企业的可支配收入，从而拉动消费需求和投资需求，无疑具有基础性意义。
著名经济学家樊纲曾表示，居民收入占GDP比例近几年来一直在下降，这是内需不足的主要原因。数据显示，2003年到2007年，我国税收收入增速分别为20．4％、25．7％、20％、21．9％和31．4％，而同期我国城乡居民储蓄存款增速只有19．2％、15．4％、18％、14．6％、和6．8％。
高培勇认为，结构性减税不是应对当前经济形势的权宜之计，而是遵循既有的税制改革方案、有长远的战略考虑的宏观调控举措。在税收收入高速增长已经持续15个年头，税收收入占GDP的比重已经迅速提升的条件下，减税对于贯彻中央经济工作会议提出的“以提高居民收入水平和扩大最终消费需求为重点，调整国民收入分配格局”的宏观调控决策，更具重要的现实意义。
重点锁定增值税和个税
“结构性减税意在通过削减有限度的税负水平的量，最终实现税收收入的减少或税收收入占GDP比重的相对下降，对于拉动内需具有特殊含义。”高培勇认为，不同于全面的、大规模的减税，也有别于有增有减的结构性调整，结构性减税是针对特定税种、基于特定目的而实行的税负水平的消减，所实行的是小幅度、小剂量的税负水平的消减，其出发点和归宿是实现纳税人实质税负水平的下降和政府税收收入的减少。
结构性减税既包括投资方面的减税，可以提高企业的投资欲望，也包括对支付能力不足的低收入群体减税。迄今为止，政府已经推出并将根据经济形势的变化继续推出一系列的以减税为主要取向的税制调整举措，重点将锁定在增值税和个人所得税上。
目前，增值税转型改革已从2009年1月1日起实行。据财政部门估算，此举将使得税收收入在2009年减少约1200亿元。
不过，高培勇表示，只有企业真的扩大设备投资了，真的着手技术改造了，真的增加投资需求了，增值税转型的减税效应，才能真正发挥作用。
在个人所得税方面，“十一五”规划所绘就的新一轮税制改革方案，已把个人所得税的改革方向确定为“实行综合和分类相结合的个人所得税制”，从2006年1月1日至今，涉及个人所得税的减税动作主要围绕着增加工资薪金所得额扣除标准和减免征收存款利息所得税进行。据财政部门估算，个人所得税的上述减税动作，在2009年，将减少大约460亿元的税收收入。
作为增加居民收入，保证经济增长的重要举措之一，结构性减税将成为2009年中国税收政策的主基调。
社科院财贸所副所长高培勇表示，结构性减税能最大限度激发社会投资、改善民生，从而带动最终消费；也有助于稳步推进国民收入分配格局调整，完善税收制度改革。
减税并非权宜之计
财政部部长谢旭人日前表示，2009年财政部门将进一步优化财政支出结构，继续加大民生投入力度，将改善民生作为保增长的出发点和落脚点。
在目前条件下，保增长的根本途径就是扩大内需。其中，以减税来扩大居民和企业的可支配收入，从而拉动消费需求和投资需求，无疑具有基础性意义。
著名经济学家樊纲曾表示，居民收入占GDP比例近几年来一直在下降，这是内需不足的主要原因。数据显示，2003年到2007年，我国税收收入增速分别为20．4％、25．7％、20％、21．9％和31．4％，而同期我国城乡居民储蓄存款增速只有19．2％、15．4％、18％、14．6％、和6．8％。
高培勇认为，结构性减税不是应对当前经济形势的权宜之计，而是遵循既有的税制改革方案、有长远的战略考虑的宏观调控举措。在税收收入高速增长已经持续15个年头，税收收入占GDP的比重已经迅速提升的条件下，减税对于贯彻中央经济工作会议提出的“以提高居民收入水平和扩大最终消费需求为重点，调整国民收入分配格局”的宏观调控决策，更具重要的现实意义。
重点锁定增值税和个税
“结构性减税意在通过削减有限度的税负水平的量，最终实现税收收入的减少或税收收入占GDP比重的相对下降，对于拉动内需具有特殊含义。”高培勇认为，不同于全面的、大规模的减税，也有别于有增有减的结构性调整，结构性减税是针对特定税种、基于特定目的而实行的税负水平的消减，所实行的是小幅度、小剂量的税负水平的消减，其出发点和归宿是实现纳税人实质税负水平的下降和政府税收收入的减少。
结构性减税既包括投资方面的减税，可以提高企业的投资欲望，也包括对支付能力不足的低收入群体减税。迄今为止，政府已经推出并将根据经济形势的变化继续推出一系列的以减税为主要取向的税制调整举措，重点将锁定在增值税和个人所得税上。
目前，增值税转型改革已从2009年1月1日起实行。据财政部门估算，此举将使得税收收入在2009年减少约1200亿元。
不过，高培勇表示，只有企业真的扩大设备投资了，真的着手技术改造了，真的增加投资需求了，增值税转型的减税效应，才能真正发挥作用。
在个人所得税方面，“十一五”规划所绘就的新一轮税制改革方案，已把个人所得税的改革方向确定为“实行综合和分类相结合的个人所得税制”，从2006年1月1日至今，涉及个人所得税的减税动作主要围绕着增加工资薪金所得额扣除标准和减免征收存款利息所得税进行。据财政部门估算，个人所得税的上述减税动作，在2009年，将减少大约460亿元的税收收入。
2009年1月15日星期四
高层次专业人才培训计划启动在即
［中国税务报］2009年~2012年全国税务系统高层次专业人才培训计划即将启动。这是近日召开的2009年全国税务系统教育培训工作座谈会上传出的最新消息。
这次会议在总结2008年税务系统教育培训工作的主要成绩和经验体会的同时，重点研究、谋划了2009年的工作。会议指出，2009年税务教育培训工作要认真贯彻落实中央《干部教育培训工作条例（试行）》、《公务员培训规定》和《全国税务系统2008年~2012年大规模培训干部实施意见》，大力实施人才兴税战略。此次启动的高层次专业人才培训计划以税务稽查、反避税、纳税评估、财产评估、税收政策研究、税务会计与审计、税收经济分析等专业为培训重点，既是适应当前税收事业科学发展的需要，也是落实中央关于大幅度提高干部素质的重要举措之一。
据悉，该计划将以总局和省局人才库人员为基本对象，以国家重点高校或税务专门学校为依托，通过每年举办研修班、进修班、培训班，以及安排参训人员到国内外相关部门进行实地交流访问等形式，力争在4年内，总计培训3000名以上各类人才，并从中培养500名左右的国家级税收专家。届时，一批紧跟世界经济社会和税收发展的国际化趋势，熟悉社会主义市场经济发展规律，熟悉西方财会实务，拥有先进管理理念，能独立组织开展专项工作的高级人才将从税务干部队伍中脱颖而出。
会议同时指出，今年要重点抓好领导干部领导力培训，推动一线人员每年12天培训计划，进一步加强制度建设，完善激励制约机制，加强学习型机关建设，组织好稽查人员考试，促进专业人才库建设。
来自各省、自治区、直辖市和计划单列市国税局、地税局主管教育培训的局领导、教育部门负责人，以及总局直属培训机构的领导参加了座谈会。
［查看原文］http://www.facc.com.cn/info/info_view.aspx?infoid=7083
2009年1月14日星期三
预收房屋租金的财税处理
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某房地产开发公司，拟于2009年1月初拟将其一栋位于西南某市中心繁华地段的六层楼房（建筑面积为6000平方米，固定资产原值5000万元）租赁给××西南医院，双方签订的《房屋租赁合同》约定：医院于签订合同之日支付租赁保证金100万元后，《房屋租赁合同》开始生效，双方终止合同履行时退还承租人；合同签订15日内医院预付2年房屋租金720万元给房地产公司，即每月租金30万元。 在新企业所得税法及实施条例、新营业税条例及细则、新企业会计准则下，企业如何进行经营性房屋租金的会计与税务处理？
（一）会计处理
《企业会计准则第21号――租赁》规定：
经营租赁中出租人的会计处理
第二十六条 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
第二十八条 对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。
《企业会计准则应用指南》附录之《会计科目和主要帐务处理》规定：
6402 其他业务成本
一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。
采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。
二、本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。
三、企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
6403 营业税金及附加
一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。
因此，该房地产开发公司于合同签订后的15日内（2009年1月），收到该经营性房屋租金720万元的会计处理为：
1 收到租赁保证金100万元，存入银行。
借：银行存款 100万元
贷：其他应付款 100万元
2 预收租金720万元，存入银行。
借：银行存款 720万元
贷：预收账款 720万元
3 按照规定，应交营业税为：720万元×5％＝36万元（营业税的附加省略去不计，下同）
借：应交税费――营业税 36万元
贷：银行存款 36万元
4 按照规定，应该缴纳房产税：720万元×12％＝86.4万元
借：应交税费――房产税 86.4万元
贷：银行存款 86.4万元
（租金收入确认的会计处理在下述的“财税处理矛盾的协调”中反映）
（二）税务处理
1、 营业税金及附加
《营业税暂行条例》第十四条对营业税纳税地点是这样规定的：
（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
因此，房地产公司收到房屋租金720万元时，就应该去不动产所在地的主管税务机关申报纳税营业税金及附加。
风险提示：
原“财税〔2003〕16号文”规定：单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。而按财务会计制度的规定，应在整个受益期内分期确认收入。即是说，纳税人取得的2008年12月31日以前的房屋租金收入，可以按照房屋租赁合同的受益期限分期申报缴纳营业税。
但是，从2009年1月1日开始，按照新《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定精神，原“财税〔2003〕16号文”关于“预收款项”的纳税规定不能执行了。 2 房产税
《房产税暂行条例》第三条规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。第七条规定，房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政政府规定。这是房产税的一般规定。
税法适用特别法优于普通法原则，对于同一事实涉及一般法律和特别法律规定时，特别规定的效力优于一般规定。国家税务总局《关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）对于房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题作出规定，纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。
在具体的政策执行过程中，纳税人不能随意分解租金收入，应以收到的实际租金作为计税依据。房产税按年征收、分期缴纳的规定，也仅适用于依照房产原值计算缴纳房产税的情况。
由此可见，该房地产企业一次性预收的房租收入720万元，其房产税的纳税义务发生时间为收到款项的当天，计税依据为全部房租收入（含预收），税率是12％。
风险提示：
一次性预收取的房屋租金收入，不能按照租赁期分摊缴纳房产税，更不能按照固定资产原值缴纳房产税。只能按照《房产税暂行条例》以及“国税发〔2003〕89号”规定，一次性的全额的按照12％缴纳房产税。
3 企业所得税
《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）也明确规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则，即属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
《企业所得税法实施条例》第十九条第二款明确规定，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
这一规定是一种“例外性规定”，也就是说在计算企业所得税时，对于合同约定的租金收入的确认，已经不完全属于权责发生制，而更接近于收付实现制。租金的支付时间是租赁合同的重要条款，承租人应当按照租赁合同约定的租金支付时间履行支付租金的义务，因此自合同约定支付租金之日起，该笔租金在法律上就属于出租人所有，发生财产转移的法律效力。
而此前《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）规定，对纳税人超过1年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。此种情形的处理，税务与会计的衔接是一致的。
风险提示：
从2008年1月1日开始，“国税发[1997]191号”中关于一次性收取或支付租赁费的处理与《企业所得税法实施条例》第十九条的规定不一致，所以就不能再执行了。对于一次性收取的房屋租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，计算缴纳企业所得税。[查看实例]
（三）财税处理矛盾的协调
从上述可以看出，营业税、房产税的税务处理是很明确的，即收到房屋租金后就产生了纳税义务，企业就应该按照租金收入全额缴纳营业税、房产税，否则存在涉税风险。
但是，企业所得税的会计处理就出现了矛盾。
《房屋租赁合同》约定，一月份内就可以预收取两年的房屋租金收入，按照《企业所得税法实施条例》规定，企业当月就应该确认这720万元的收入。按照权责发生制原则，与租金收入相配比的成本费用（如营业税金及附加、折旧费、其他租赁成本）也应该计提。
则该房地产公司2009年1月末的帐务处理为：
1 确认租金收入720万元
借：预收账款 720万元
贷：其他业务收入 720万元
2 计提营业税、房产税
借：营业税金及附加
贷：应交税费――营业税 36万元
――房产税 86.4万元
3 按照残值率5％、折旧年限20年，计提出租房屋2009年的折旧费：（5000×95％）/ 20＝237.5（万元）
借：其他业务成本 237.5万元
贷：累计折旧 237.5万元
4 预计2010年出租房屋的折旧费237.5万元
借：其他业务成本 237.5万元
贷：应付帐款――2010年房屋折旧费237.5万元
从上述帐务处理看，存在两个问题：
其一是，如果现在计提2010年的房屋折旧费，会计准则、会计制度均没有规定过可以计提以后年度的折旧费；如果不预计折旧费成本，又不符合配比原则。因此，只能通过“应付帐款――2010年房屋折旧费”进行过渡性核算，但是这种处理不是很严密的。
其二是，除营业税金及附加、房产税以外的其他租赁成本，2009年可以按照实际发生额计算，但是2010年是无法预计的。因此，2009年确认的房屋租赁的应纳税所
得额，存在着多计的可能，影响企业所得税的正确缴纳。
（四）租赁保证金是否缴纳营业税、房产税
房地产开发公司企业因出租向承租人收取的租赁保证金100万元，是否缴纳营业税、房产税问题，业界是有异议的。
按照《房屋租赁合同》约定，该租赁保证金仅仅是合同履行生效的前提，合同终止时出租人应该退还承租人，因此会计处理作为“其他应付款”是没有异议的。
1、营业税
观点一，不需要缴纳营业税
“财税【2003】16号文”第五条规定：“单位和个人提供应税劳务，转让专利权、非专利权、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准”。
按照会计准则要求，对租赁保证金是不需要确认为收入的，它不是出租人的应税收入，是一种短期负债，因此不需要缴纳营业税。
观点二，需要缴纳营业税
《营业税暂行条例》规定“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用”，而其中的“价外费用”就包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
租赁保证金属于价外费用中的“其他各种性质的价外收费”范围。因此，租赁保证金收入必须与当期收入一起申报缴纳营业税。
不过，笔者更加赞同第一种观点。
2、房产税
《房产税暂行条例》明确规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。租赁保证金不是租金收入，是需要退还承租人的短期负债。
因此租赁保证金不需要缴纳房产税。
综上所述，房地产企业收取房屋租金（租赁保证金）的税务处理为：
1、按照新《营业税暂行条例实施细则》规定，应该在收到后全额缴纳营业税金及附加；
2、按照《房产税暂行条例》规定，应该在收到后就缴纳房产税；
3、根据《企业所得税法实施条例》规定，企业应该按照租赁合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；
4、租赁保证金不需要缴纳营业税、房产税。
某房地产开发公司，拟于2009年1月初拟将其一栋位于西南某市中心繁华地段的六层楼房（建筑面积为6000平方米，固定资产原值5000万元）租赁给××西南医院，双方签订的《房屋租赁合同》约定：医院于签订合同之日支付租赁保证金100万元后，《房屋租赁合同》开始生效，双方终止合同履行时退还承租人；合同签订15日内医院预付2年房屋租金720万元给房地产公司，即每月租金30万元。 在新企业所得税法及实施条例、新营业税条例及细则、新企业会计准则下，企业如何进行经营性房屋租金的会计与税务处理？
（一）会计处理
《企业会计准则第21号――租赁》规定：
经营租赁中出租人的会计处理
第二十六条 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
第二十八条 对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。
《企业会计准则应用指南》附录之《会计科目和主要帐务处理》规定：
6402 其他业务成本
一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。
采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。
二、本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。
三、企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
6403 营业税金及附加
一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。
因此，该房地产开发公司于合同签订后的15日内（2009年1月），收到该经营性房屋租金720万元的会计处理为：
1 收到租赁保证金100万元，存入银行。
借：银行存款 100万元
贷：其他应付款 100万元
2 预收租金720万元，存入银行。
借：银行存款 720万元
贷：预收账款 720万元
3 按照规定，应交营业税为：720万元×5％＝36万元（营业税的附加省略去不计，下同）
借：应交税费――营业税 36万元
贷：银行存款 36万元
4 按照规定，应该缴纳房产税：720万元×12％＝86.4万元
借：应交税费――房产税 86.4万元
贷：银行存款 86.4万元
（租金收入确认的会计处理在下述的“财税处理矛盾的协调”中反映）
（二）税务处理
1、 营业税金及附加
《营业税暂行条例》第十四条对营业税纳税地点是这样规定的：
（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
因此，房地产公司收到房屋租金720万元时，就应该去不动产所在地的主管税务机关申报纳税营业税金及附加。
风险提示：
原“财税〔2003〕16号文”规定：单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。而按财务会计制度的规定，应在整个受益期内分期确认收入。即是说，纳税人取得的2008年12月31日以前的房屋租金收入，可以按照房屋租赁合同的受益期限分期申报缴纳营业税。
但是，从2009年1月1日开始，按照新《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定精神，原“财税〔2003〕16号文”关于“预收款项”的纳税规定不能执行了。 2 房产税
《房产税暂行条例》第三条规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。第七条规定，房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政政府规定。这是房产税的一般规定。
税法适用特别法优于普通法原则，对于同一事实涉及一般法律和特别法律规定时，特别规定的效力优于一般规定。国家税务总局《关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）对于房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题作出规定，纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。
在具体的政策执行过程中，纳税人不能随意分解租金收入，应以收到的实际租金作为计税依据。房产税按年征收、分期缴纳的规定，也仅适用于依照房产原值计算缴纳房产税的情况。
由此可见，该房地产企业一次性预收的房租收入720万元，其房产税的纳税义务发生时间为收到款项的当天，计税依据为全部房租收入（含预收），税率是12％。
风险提示：
一次性预收取的房屋租金收入，不能按照租赁期分摊缴纳房产税，更不能按照固定资产原值缴纳房产税。只能按照《房产税暂行条例》以及“国税发〔2003〕89号”规定，一次性的全额的按照12％缴纳房产税。
3 企业所得税
《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）也明确规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则，即属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
《企业所得税法实施条例》第十九条第二款明确规定，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
这一规定是一种“例外性规定”，也就是说在计算企业所得税时，对于合同约定的租金收入的确认，已经不完全属于权责发生制，而更接近于收付实现制。租金的支付时间是租赁合同的重要条款，承租人应当按照租赁合同约定的租金支付时间履行支付租金的义务，因此自合同约定支付租金之日起，该笔租金在法律上就属于出租人所有，发生财产转移的法律效力。
而此前《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）规定，对纳税人超过1年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。此种情形的处理，税务与会计的衔接是一致的。
风险提示：
从2008年1月1日开始，“国税发[1997]191号”中关于一次性收取或支付租赁费的处理与《企业所得税法实施条例》第十九条的规定不一致，所以就不能再执行了。对于一次性收取的房屋租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，计算缴纳企业所得税。[查看实例]
（三）财税处理矛盾的协调
从上述可以看出，营业税、房产税的税务处理是很明确的，即收到房屋租金后就产生了纳税义务，企业就应该按照租金收入全额缴纳营业税、房产税，否则存在涉税风险。
但是，企业所得税的会计处理就出现了矛盾。
《房屋租赁合同》约定，一月份内就可以预收取两年的房屋租金收入，按照《企业所得税法实施条例》规定，企业当月就应该确认这720万元的收入。按照权责发生制原则，与租金收入相配比的成本费用（如营业税金及附加、折旧费、其他租赁成本）也应该计提。
则该房地产公司2009年1月末的帐务处理为：
1 确认租金收入720万元
借：预收账款 720万元
贷：其他业务收入 720万元
2 计提营业税、房产税
借：营业税金及附加
贷：应交税费――营业税 36万元
――房产税 86.4万元
3 按照残值率5％、折旧年限20年，计提出租房屋2009年的折旧费：（5000×95％）/ 20＝237.5（万元）
借：其他业务成本 237.5万元
贷：累计折旧 237.5万元
4 预计2010年出租房屋的折旧费237.5万元
借：其他业务成本 237.5万元
贷：应付帐款――2010年房屋折旧费237.5万元
从上述帐务处理看，存在两个问题：
其一是，如果现在计提2010年的房屋折旧费，会计准则、会计制度均没有规定过可以计提以后年度的折旧费；如果不预计折旧费成本，又不符合配比原则。因此，只能通过“应付帐款――2010年房屋折旧费”进行过渡性核算，但是这种处理不是很严密的。
其二是，除营业税金及附加、房产税以外的其他租赁成本，2009年可以按照实际发生额计算，但是2010年是无法预计的。因此，2009年确认的房屋租赁的应纳税所
得额，存在着多计的可能，影响企业所得税的正确缴纳。
（四）租赁保证金是否缴纳营业税、房产税
房地产开发公司企业因出租向承租人收取的租赁保证金100万元，是否缴纳营业税、房产税问题，业界是有异议的。
按照《房屋租赁合同》约定，该租赁保证金仅仅是合同履行生效的前提，合同终止时出租人应该退还承租人，因此会计处理作为“其他应付款”是没有异议的。
1、营业税
观点一，不需要缴纳营业税
“财税【2003】16号文”第五条规定：“单位和个人提供应税劳务，转让专利权、非专利权、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准”。
按照会计准则要求，对租赁保证金是不需要确认为收入的，它不是出租人的应税收入，是一种短期负债，因此不需要缴纳营业税。
观点二，需要缴纳营业税
《营业税暂行条例》规定“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用”，而其中的“价外费用”就包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
租赁保证金属于价外费用中的“其他各种性质的价外收费”范围。因此，租赁保证金收入必须与当期收入一起申报缴纳营业税。
不过，笔者更加赞同第一种观点。
2、房产税
《房产税暂行条例》明确规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。租赁保证金不是租金收入，是需要退还承租人的短期负债。
因此租赁保证金不需要缴纳房产税。
综上所述，房地产企业收取房屋租金（租赁保证金）的税务处理为：
1、按照新《营业税暂行条例实施细则》规定，应该在收到后全额缴纳营业税金及附加；
2、按照《房产税暂行条例》规定，应该在收到后就缴纳房产税；
3、根据《企业所得税法实施条例》规定，企业应该按照租赁合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；
4、租赁保证金不需要缴纳营业税、房产税。
2009年1月13日星期二
租金收入应怎样进行税务处理
问：我单位因生产经营需要租入一套设备，一次支付3年的租金。又把一栋闲置的房产出租了，租期是5年，一次性取得租金，我的租金支出可在税前一次扣除吗？我的租金收入可以按所属期间来确认收入吗？
答：《企业所得税法实施条例》第十九条规定：所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 《企业所得税法实施条例》第四十七条规定：企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
国税发[1997]191号第七条：关于一次性收取或支付租赁费的处理。 纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。
提示：
1、按照性质的不同，企业租赁分为经营性租赁和融资性租赁。对经营租赁方式租入的固定资产发生的支出，按照租赁期限均匀扣除。一次支付的租金也分期扣除。融资方式租入的固定资产发生的的支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
2、企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。一次收到的数年的租金按权责发生制原则扣191文件处理。
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答：《企业所得税法实施条例》第十九条规定：所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 《企业所得税法实施条例》第四十七条规定：企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
国税发[1997]191号第七条：关于一次性收取或支付租赁费的处理。 纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。
提示：
1、按照性质的不同，企业租赁分为经营性租赁和融资性租赁。对经营租赁方式租入的固定资产发生的支出，按照租赁期限均匀扣除。一次支付的租金也分期扣除。融资方式租入的固定资产发生的的支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
2、企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。一次收到的数年的租金按权责发生制原则扣191文件处理。
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2009年1月12日星期一
废旧物资专用发票4月1日后不再抵扣
国家税务总局日前发出2009年第一号公告，明确从2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票。纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证。自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。
为了促进再生资源的回收利用，规范废旧物资回收经营行业发展，国家调整了现行废旧物资回收经营业务有关增值税政策，取消了生产企业增值税一般纳税人凭废旧物资发票抵扣增值税进项税额的规定。为了做好相关增值税政策的过渡与衔接，国家税务总局在公告中明确，纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起90天之内办理认证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣。自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。
查看原文：http://www.facc.com.cn/info/info_view.aspx?infoid=7010
为了促进再生资源的回收利用，规范废旧物资回收经营行业发展，国家调整了现行废旧物资回收经营业务有关增值税政策，取消了生产企业增值税一般纳税人凭废旧物资发票抵扣增值税进项税额的规定。为了做好相关增值税政策的过渡与衔接，国家税务总局在公告中明确，纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起90天之内办理认证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣。自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。
查看原文：http://www.facc.com.cn/info/info_view.aspx?infoid=7010
2009年1月9日星期五
关于2009年会计职称考试用书学习光盘防伪码版下载的通知
2009年会计职称考试教材已经出版，中华财会服务网提醒您，随书附赠光盘在使用时必须将插入光盘光驱中，如果光盘损坏或者使用不便，可到我公司网站下载防伪码验证版本，解压后使用教材封面防伪码验证后即可使用。
2009年1月8日星期四
开征燃油税后 油价出现北涨南跌怪圈
自本月起我国开始征收燃油税，而国内汽柴油批发价出现北涨南跌的怪局。据易贸信息最新统计数据显示，北方市场主营单位汽、柴油节后价格较节前有所上涨，涨幅在50～100元/吨左右；而南方市场汽、柴油价格较节前跌幅在50～250元/吨。
南北差异导致怪圈
分析师认为，北方地区的上涨是因为山东地方炼油厂在成品油库存逐步消化后上推价格的结果，而南方地区则是市场需求仍旧偏淡造成下跌。
据了解，北方市场，受山东地方炼油厂影响，山东、北京、河南、安徽主营单位汽、柴油节后价格较节前有所上涨，但销售上只有1月1日出现好转，之后，逐步恢复偏淡局面，高价很难为市场接受。南方市场、江苏、杭州、湖南、江西、广东地区主营汽、柴油价格较节前下滑，跌势是因为需求萎缩造成。
为此，中石化旗下的广州炼厂计划将1月原油加工量较上月削减8%，可能为207200桶，低于去年12月的226100桶，主要是担心市场需求不振。
后期价格或疲软回落
中石油销售部门有关人士分析，由于成品油增收消费税，地方各炼厂在没有库存压力的情况下，上推成品油价格。日产量低、库存低的地炼出厂报价较节前上涨较大，而日产量较大的地炼如垦利、京博等涨幅则不明显，不过，价格大幅上涨后又逐步下调，4日与节前相比仅上涨100～200元/吨。后期汽柴油批发价格或将回跌。据一些炼厂人士透露，虽然0#和-10#柴油仍可4200元/吨出货，却有价无市。由于当前多为散户拿货，地方炼油厂对散户价格很少优惠，价格有所上行，但由于需求偏淡，后期价格或将逐步回跌。
市场也普遍认为，国际油价上涨可能是暂时的，加上市场需求仍旧偏淡，未来价格上涨有一定难度。而地方炼厂方面，由于此次涨价幅度较高，市场观望心态偏重，由于市场需求仍旧偏淡，继续上推价格有一定难度，后期价格或仍将表现疲软回落。
部分炼厂或新一轮亏损
天相投资的分析师称，国内成品油价格走势最终还是要视国际原油价格来定，中石化炼油业务当前的盈亏平衡点为51美元左右，现在国际油价在45～50美元之间，中石化炼油业务利润还不错，但是，地方炼厂由于生产成本过高，如果原油价格过了50美元，并维持一个月时间，地方炼厂就会撑不住，只能上涨出厂价。
1月1日起我国增收燃油税。易贸信息的分析师认为，这可能会造成部分炼厂的炼油利润缩水，也在主观上加强炼厂上推价格的意愿。但1月1日起，除成品油以外，燃料油和石脑油都在增收消费税，炼厂炼油利润空间将在很大程度上被压缩，一部分炼厂很可能再次进入新一轮的亏损。转
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南北差异导致怪圈
分析师认为，北方地区的上涨是因为山东地方炼油厂在成品油库存逐步消化后上推价格的结果，而南方地区则是市场需求仍旧偏淡造成下跌。
据了解，北方市场，受山东地方炼油厂影响，山东、北京、河南、安徽主营单位汽、柴油节后价格较节前有所上涨，但销售上只有1月1日出现好转，之后，逐步恢复偏淡局面，高价很难为市场接受。南方市场、江苏、杭州、湖南、江西、广东地区主营汽、柴油价格较节前下滑，跌势是因为需求萎缩造成。
为此，中石化旗下的广州炼厂计划将1月原油加工量较上月削减8%，可能为207200桶，低于去年12月的226100桶，主要是担心市场需求不振。
后期价格或疲软回落
中石油销售部门有关人士分析，由于成品油增收消费税，地方各炼厂在没有库存压力的情况下，上推成品油价格。日产量低、库存低的地炼出厂报价较节前上涨较大，而日产量较大的地炼如垦利、京博等涨幅则不明显，不过，价格大幅上涨后又逐步下调，4日与节前相比仅上涨100～200元/吨。后期汽柴油批发价格或将回跌。据一些炼厂人士透露，虽然0#和-10#柴油仍可4200元/吨出货，却有价无市。由于当前多为散户拿货，地方炼油厂对散户价格很少优惠，价格有所上行，但由于需求偏淡，后期价格或将逐步回跌。
市场也普遍认为，国际油价上涨可能是暂时的，加上市场需求仍旧偏淡，未来价格上涨有一定难度。而地方炼厂方面，由于此次涨价幅度较高，市场观望心态偏重，由于市场需求仍旧偏淡，继续上推价格有一定难度，后期价格或仍将表现疲软回落。
部分炼厂或新一轮亏损
天相投资的分析师称，国内成品油价格走势最终还是要视国际原油价格来定，中石化炼油业务当前的盈亏平衡点为51美元左右，现在国际油价在45～50美元之间，中石化炼油业务利润还不错，但是，地方炼厂由于生产成本过高，如果原油价格过了50美元，并维持一个月时间，地方炼厂就会撑不住，只能上涨出厂价。
1月1日起我国增收燃油税。易贸信息的分析师认为，这可能会造成部分炼厂的炼油利润缩水，也在主观上加强炼厂上推价格的意愿。但1月1日起，除成品油以外，燃料油和石脑油都在增收消费税，炼厂炼油利润空间将在很大程度上被压缩，一部分炼厂很可能再次进入新一轮的亏损。转
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2009年1月7日星期三
出纳业务知识：出纳人员与会计人员的关系
从人员关系来讲，出纳员与会计员同属一个独立核算单位的财务工作者，都是处于要害工作岗位，他们的地位应当是等同的。需要指出的是，过去的的一种倾向，单位领导在选派财务人员时，往往认为会计员重要，出纳员次之。随着市场经济的发展，这种看法正在逐步转变，精明的领导在选择出纳员时，不仅重视他们的忠诚可靠，更重视他们是否有现代经营意识，有无一定的社会活动能力，即通常所说的公关能力，因为他们成天跑银行，首先应有与“财神爷”打交道的熟练技能与丰富经验，以保证资金的安全与增值。
从业务关系来说，出纳员与会计员同属一个单位的财会岗位，工作中应是相互协助，密切合作，互为“补台”，共同办好本单位的日常财会业务，做好本职工作。但他们之间又有着明确分工，工作上各有侧重，以便各司其职。会计员专管总账和除货币资金之外的其他明细账，而出纳员专管货币资金的收付及与之相关的现金日记账和银行存款日记账。其职责是：根据现金管理制度和银行结算制度的规定，办理现金、银行存款的收入、付出、保管和逐笔登记出纳账，结出当日现金和银行存款余额，及时将收、付款凭证交给会计员登账。同时，出纳员还必须每日或者定期与会计员对账，核对双方库存现金、银行存款账的是否相符，以便做到相互配合，相互监督，从而避免多报冒领的差错。故此，出纳员不是单纯地办理现金的收付和银行存款的支取，也要涉及到部分会计业务，需要学会计知识，以便在填制“收款凭证”和“付款凭证”时，熟练地掌握会计科目的对应关系，从而运用自如。
虽说出纳员与会计员的地位是平等的，工作上是紧密联系、分工协作、不可缺一的，但在业务的隶属关系上还是有主次之分的。因为会计员分工包括记载现金与银行存款总账，而总账要统驭明细账，这明显地表现在结账和对账方面，也表现在库存现金的检查方面。值得指出的是，某些单位会计与出纳对账出现了本末倒置的现象，甚至引发了经济问题的发生。所以，出纳员应在两个方面主动接受会计员的监督；一是主动为现金盘库提供条件，绝不能认为监督盘库是对出纳员的不信任，因为这是财务会计制度所规定的，是搞好财会工作所必不可少的，也是对出纳工作负责的；二是对账时主动为会计员报出现金库存数，由会计员再核对账款是否相符。而不应当由会计员结账后先报出现金账户的余额，再由出纳员表示账款相符与否。如果是这样，那就是会计监督的本末倒置，其后果可能是十分有害的。
这里还需要特别强调，出纳工作毕竟只是整个财会工作的一部分，只有会计或主管会计，才可总揽本部门财会工作的全局。随着岁月的交替，会计队伍客观上存在着工作调动、职务升迁、退休离岗等人员流动。所以，作为出纳员来说，仍然有一个在业务技术方面成长为会计员的目标追求和进步过程。这就要求出纳员平常在做好本职工作的同时，下点功夫学习会计基础理论与相关的财会业务知识，多向会计员请教，勤向社会实践学习，主动调整自己，努力提高自身业务技能，为日后承担和胜任更重要的工作创造必要的条件。
查看原文：http://www.facc.com.cn/info/info_view.aspx?infoid=6776
从业务关系来说，出纳员与会计员同属一个单位的财会岗位，工作中应是相互协助，密切合作，互为“补台”，共同办好本单位的日常财会业务，做好本职工作。但他们之间又有着明确分工，工作上各有侧重，以便各司其职。会计员专管总账和除货币资金之外的其他明细账，而出纳员专管货币资金的收付及与之相关的现金日记账和银行存款日记账。其职责是：根据现金管理制度和银行结算制度的规定，办理现金、银行存款的收入、付出、保管和逐笔登记出纳账，结出当日现金和银行存款余额，及时将收、付款凭证交给会计员登账。同时，出纳员还必须每日或者定期与会计员对账，核对双方库存现金、银行存款账的是否相符，以便做到相互配合，相互监督，从而避免多报冒领的差错。故此，出纳员不是单纯地办理现金的收付和银行存款的支取，也要涉及到部分会计业务，需要学会计知识，以便在填制“收款凭证”和“付款凭证”时，熟练地掌握会计科目的对应关系，从而运用自如。
虽说出纳员与会计员的地位是平等的，工作上是紧密联系、分工协作、不可缺一的，但在业务的隶属关系上还是有主次之分的。因为会计员分工包括记载现金与银行存款总账，而总账要统驭明细账，这明显地表现在结账和对账方面，也表现在库存现金的检查方面。值得指出的是，某些单位会计与出纳对账出现了本末倒置的现象，甚至引发了经济问题的发生。所以，出纳员应在两个方面主动接受会计员的监督；一是主动为现金盘库提供条件，绝不能认为监督盘库是对出纳员的不信任，因为这是财务会计制度所规定的，是搞好财会工作所必不可少的，也是对出纳工作负责的；二是对账时主动为会计员报出现金库存数，由会计员再核对账款是否相符。而不应当由会计员结账后先报出现金账户的余额，再由出纳员表示账款相符与否。如果是这样，那就是会计监督的本末倒置，其后果可能是十分有害的。
这里还需要特别强调，出纳工作毕竟只是整个财会工作的一部分，只有会计或主管会计，才可总揽本部门财会工作的全局。随着岁月的交替，会计队伍客观上存在着工作调动、职务升迁、退休离岗等人员流动。所以，作为出纳员来说，仍然有一个在业务技术方面成长为会计员的目标追求和进步过程。这就要求出纳员平常在做好本职工作的同时，下点功夫学习会计基础理论与相关的财会业务知识，多向会计员请教，勤向社会实践学习，主动调整自己，努力提高自身业务技能，为日后承担和胜任更重要的工作创造必要的条件。
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