小企业预借、报销差旅费的处理

一、预借差旅费的会计处理　　单位工作人员因公出差需借支差旅费时，应首先到财会部门领取并填写借款单，按照借款单所列内容填写完整，然后送所在部门的领导和有关人员审查签字。各单位可以根据需要使用统一的“差旅费借款结算单”，也可以使用普通的借据或者借款凭证。财务部门根据借款单编制现金付款凭证，其会计分录为：　　借：其他应收款—备用金　　　　贷：现金　　出纳员根据单位内部规定的审批权限和鲜序，对借款单和付款凭证进行审核。认为手续齐备并符合制度规定要求的即可予以支付。
二、差旅费报销的会计处理　　出差人员回到单位后应及时办理差旅费的报销手续。首先，出差人员到财务部门领取差旅费报销单，如实填写报销单的有关内容，如出差事由，出发到达的时间、地点，乘坐的交通工具的车别、等级、金额等等，并将有关车票、船票、飞机票、住宿发票等有关原始凭证粘贴在报销单的背后，经所在部门和单位有关领导审查签字后，送财务部门，财务部门有关人员应审查单据是否真实、合法，按照本单位差旅费开支管理办法计算应报销的交通费金额、应发给的伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等，对差旅费进行结算，编制会计凭证后交出纳员具体办理现金收付。　　作为企业会计人员应该对差旅费的开支范围、开支标准等进行审查并编制记账凭证。审查的内容包括：　　（1）差旅费的开支范围一般包括交通费、住宿费、伙食补助费、邮电费、行李运费和杂费等。　　①交通费是指出差人员乘坐火车、飞机、轮船以及其他交通工具所支付的各种票价、手续费及相关支出。　　②住宿费是指出差人员因住宿需支付的房租及其他相关支出。　　③伙食补助费是指由于出差人员在外期间伙食费用较高等原因而按一定标准发给出差人员的补贴。　　④邮电费是指出差人员在出差期间因工作需要而支付的各种电话费、电报费、邮寄费等费用。　　⑤行李运费是指出差人员由于工作需要而需要携带较多行李时支付给铁路、民航、公路等运输单位的行李运输、搬运等费用。　　⑥杂费是指出差人员由于工作需要支付的除上述费用以外的其他费用。　　（2）开支管理方法　　对于差旅费的开支可以实行不同的管理方法，各行政机关、事业单位、部队等一般都要求实行总额包干办法，即出差人员的住宿费、交通费、伙食补助费等实行分项计算，总额包干，调剂使用，节约奖励，超支不补的办法，对交通费、住宿费、伙食补助费等规定一定的包干标准，超过标准部分由出差人员自理，低于标准部分按一定比例发给出差人员作为奖励。企业单位可以实行实报实销办法，也可以参照行政机关实行总额包干办法。各单位可以根据上级主管部门和本单位的具体情况，制定本单位人员的差旅费开支管理办法，便于本单位有关人员遵照执行。　　（3）开支标准　　各单位在制定本单位的差旅费开支管理办法时一般都规定有差旅费的开支标准。比如，出差人员出差期间可以乘坐卧铺而不买卧铺票的，按硬席座位票价的一定比例发给出差人员；出差伙食补助费不分途中和住勤，每人每天补助标准，一般地区20元，特殊地区30元等。出纳人员应按规定对报销单据和记账凭证进行审核复算，如交通费、住宿费金额是否符合规定标准，伙食补助费、住宿费包干结余、不买卧铺补贴等的计算是否正确，记账凭证和报销单的金额是否一致等，审核无误后才办理现金收付。对实行定额备用金的，按实际报销金额全部用现金付给报销单位或工作人员，实行非定额备用金的，将出差人员多借的现金收回，少借的部分补给出差人员。
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关于新企业所得税法下关联交易调整问题的筹划分析

　　《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》均于2008年1月1日起正式实施。与原税法相比，新税法特别纳税调整章节从实体法角度对关联交易的税收处理以及其他反避税措施做出规定，可谓反避税的全面立法，与以前针对关联交易调整的相关文件相比，其层次显然有所提高，这从侧面反映出国家相关部门对该问题的重视，因此作为企业，应结合自身实际情况依据本法相关规定及时寻求解决途径，以规避涉税风险。
　　本文即从新企业所得税法关于关联交易调整的相关规定切入，就如何针对关联交易进行税务筹划作以探索性分析，求得解决关联交易问题的最佳途径。
一、选题背景
　　在现代经营环境下，尤其对于集团化、规模化管理的企业集团而言，关联交易在所难免，国家对该问题的重视与此不无关系，根据税法相关规定，企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理的方法进行调整，即明确赋予税务机关反避税的权力，相应必将加大企业的涉税风险。因此不难理解，对于关联交易，如何规避税务机关事后调整即为降低企业纳税负担，规避涉税风险的关键所在。
二、政策依据
　　如上所述，规避税务机关事后调整可谓规避关联交易涉税风险的关键途径，而一切税收筹划方案必须建立在合法性原则的基础之上，即其必须遵循相关的政策法规。根据新企业所得税法及其实施条例，对于关联交易调整可资参考的相关政策可概括如下：
　　（一）新税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。
　　实施细则第一百一十二条规定，企业可以按照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。
　　企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。
　　企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。
　　（二）新税法第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。
　　实施条例第一百一十三条规定，企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。
三、筹划思路
　　毋庸多言，规避关联交易涉税风险的最佳途径无疑为尽量减少关联方交易行为，但现实情况在于出于种种需要关联方转让定价在所难免，而随着税收法律法规对关联方认定条件的逐渐明确，在规避被认定为关联交易方面，可谓困难重重，因此，我们只可另辟他径。
　　（一）充分利用预约定价安排规避事后纳税调整
　　如上所述，新税法正式将预约定价安排以实体法律的形式予以明确，即企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。我认为，预约定价机制的建立，最明显的好处在于，税务机关对关联企业的转让定价由事后审计改变为事前审计，有利于保护纳税人的合法经营及税务机关的依法征税。
　　对于预约定价机制，其实早在2004年国税发[2004]118号文件即《国家税务总局关于印发<关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）>的通知》已对其实施步骤有所规定，但鉴于各种原因，该机制并未得以有效利用，而如今随着新企业所得税法的实施，该机制必将在日后规范关联交易方面发挥重要作用，据悉财政部、国家税务局正就该问题制定更具可行性的操作方案，我们企业可预先对此有所认识并有所准备，以便有效执行与操作。
　　（二）充分利用共同成本分摊规定合理分摊关联方成本
　　尤其对于集团化管理的集团公司而言，关联公司办公地点、甚至车间均在一处，成本费用根本无法直接分开的情况实属多见，而在进行各自成本核算之时，并无统一、合理的分摊标准，具有甚为明显的主观随意性，由此导致相关公司的收入、成本严重不相配比，可却无合理的解决途径，若税务机关关注此事，其涉税风险可想而知。而眼下新税法提出共同成本分摊概念，我认为无疑可为解决该问题的有效途径之一。
　　不难理解，成本分摊从税收角度而言可谓一项对企业相当优惠的制度，举例来说，当某一企业向其关联方支付成本分摊费用时将被视为承担其应分摊的费用而非向他方支付特许权使用费或服务费，因此，既然不再被认定为支付特许权使用费，关联方企业便无需就此项费用开具发票并计提营业税金及附加及作为收入计算企业所得税。
　　而且，共同成本分摊的筹划点还可利用于集团公司的管理费分摊。根据实施条例第49条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除，而原税法规定，纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。
　　受上述变化影响，集团公司下属企业以管理费名义向集团公司支付的费用，除非取得特别批件，否则将不得税前扣除。因此，我们可否考虑将管理费变通为开发某产品或提供劳务的共同成本，由集团公司以成本分摊的方式向相关所属公司收取，当然如此变通必须建立在两公司之间确有共同开发项目的基础之上。
　　同时，新企业所得税法强调成本分摊需遵循成本与预期收益配比之原则，所谓预期收益，我个人认为应理解为产品的预期销售收入，因此，除可明确区分的费用、成本之外，其他共同成本应依据相应产品的销售收入确定分摊比例按月进行分摊，年底统一调整，而且规定，企业与其关联方分摊成本时，应在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。该规定可理解为共同成本分摊的指导性原则，我们企业在进行共同成本分摊之时必须对此加以考虑。
四、实证分析
　　结合上述理论探讨，以下即以某两关联企业之间的关联交易为例对上述筹划思路做实证分析。
　　（一）关联交易及涉税风险描述
　　假设甲、乙两公司同为某集团公司的控股子公司，人员、管理、生产均在一处，两公司之问存在相互原材料及产品购销业务，即关联交易，而且存在关联方之间通常会存在的有关问题，即：
　　1.相互间销售产品的毛利率明显偏低，接近于零。
　　2.相互在人员、资产、费用等方面存在划分不清的问题。
　　例如在折旧费用方面，因所有设备均用于生产同一产品，折旧费用划分不清，在进行产品成本核算之时，两公司依据资产的账面归属分摊折旧费用，如此处理显然欠妥，而对于其他诸如人工费用、水电费及物料消耗等制造费用亦无合理分摊标准，存在类似的主观随意性。
　　（三）筹划建议
　　不难理解，既然案例所述两公司生产同一产品，则将其合并似乎可为解决该问题的最佳途径，但本文主要针对如何利用新企业所得税法的相关规定对关联交易进行筹划分析，故假设因行业限制、优惠政策监管期等种种原因，该两公司短期内不可合并，而该类现象在现实经济生活中也实属多见。
　　1.关于关联交易价格问题的解决
　　在关联交易无可避免而且难以按独立交易价格作为转让定价的情况下，而实际情况多为如此，依据上述新企业所得税法的相关规定，解决关联交易价格问题的关键即在于同主管税务机关达成预约定价安排，根据相关规定，准备相关资料就关联交易定价原则和计算方法与税务机关主管税务机关沟通，若其对定价安排给予认可，则可避免纳税调整的风险；若未获认可，则公司应按相对合理的水平提高产品销售毛利率，而由此可能产生的毛利额可通过下述折旧分摊的途径予以平衡。
　　2.共同成本分摊问题
　　由于两公司办公地点、车间均在一处，成本费用根本无法直接分开，因此，我认为该两公司之间的成本分摊应遵循上述新企业所得税法及其实施细则对关联方共同成本分摊原则的相关规定。
　　首先，从形式来看，两公司应就共同成本按照独立交易原则形成成本分摊协议。
　　其次，如上所述，新企业所得税法强调成本分摊需遵循成本与预期收益配比之原则，因此，除可明确区分的费用、成本之外，对于共同成本应依据相应产品的销售收入确定分摊比例按月进行分摊，年底统一调整，即：
　　除因受行业限制或优惠政策监管期影响而不得分摊的有关费用，例如享受国产设备投资抵免税收政策但尚在监管期内的相关设备的折旧费用之外，包括人员工资、房屋折旧、水电费及取暖费、以及其他包括低值易耗、机物料消耗、维修费等在内的费用，应依据上述分摊原则，即按预计实现产品销售收入的比例进行分摊，使两公司之间的交易趋于合理。
　　此外，上文提到，共同成本分摊的筹划点还可用于总公司的管理费收取，此有赖于集团总公司层面的统筹安排，即需要总公司向国税总局统一申请，以获得相关批件，方可保证日后集团所属企业向集团公司支付的管理费性质的费用可于其税前列支。
五、结论
　　当然，上述筹划思路的成功实现必须通过集团公司层面统筹安排，两关联公司之间密切配合，在对收入成本情况进行测算的基础上确定预约定价标准及共同成本分摊原则，并根据税务机关要求准备提供相关资料。
　　而据悉，目前各地税务主管局多未有针对关联交易预约定价安排及共同成本分摊方面的实际操作经验，因此应该认识到在当前情况下实施该筹划思路尚存在诸多困难，但特别纳税调整作为新企业所得税法的一个重要章节，上述筹划思路应可为针对关联交易规范化管理的有益探索。

[出纳知识]银行承兑汇票的签发与核算

步骤：
　　(1)签订交易合同。交易双方经过协商，签定商品交易合同，并在合同中注明采用银行承兑汇票进行结算。作为销贷方，如果对方的商业信用不佳，或者对对方的信用状况不甚了解或信心不足，使用银行承兑汇票较为稳妥。因为银行承兑汇票由银行承兑，由银行信用作为保证，因而能保证及时地收回货款。

　　(2)签发汇票。付款方按照双方签订的合同的规定，签发银行承兑汇票。银行承兑汇票一式四联，第一联为卡片，由承兑银行支付票款时作付出传票；第二联由收款人开户行向承兑银行收取票款时作联行往来账付出传票；第三联为解讫通知联，由收款人开户银行收取票款时随报单寄给承兑行，承兑行作付出传票附件；第四联为存根联，由签发单位编制有关凭证。

　备注: 付款单位出纳员在填制银行承兑汇票时，应当逐项填写银行承兑汇票中签发日期，收款人和承兑申请人(即付款单位)的单位全称、账号、开户银行，汇票金额大、小写，汇票到期日，交易合同编号等内容，并在银行承兑汇票的第一联、第二联、第三联的“汇票签发人盖章”处加盖预留银行印签及负责人和经办人印章。

　　(3)汇票承兑。付款单位出纳员在填制完银行承兑汇票后，应将汇票的有关内容与交易合同进行核对，核对无误后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处盖单位公章。银行承兑协议一式三联，其内容主要是汇票的基本内容，汇票经银行承兑后承兑申请人应遵守的基本条款等。银行承兑协议的基本格式（略）

　　(4)支付手续费。按照“银行承兑协议”的规定，付款单位办理承兑手续进向承兑银行支付手续费，由开户银行从付款单位存款户中扣收。按照现行规定，银行承兑手续费按银行承兑汇票的票面金额的千分之一计收，每笔手续费不足10元的，按10元计收。

　　付款单位按规定向银行支付手续费时，应填制银行存款付款凭证，其会计分录为：
　　借：财务费用
　　　 贷：银行存款
　　(5)寄交银行承兑汇票。付款单位按照交易合同规定，向供货方购货，将经过银行承兑后的汇票第二联、第三联寄交收款单位，以便收款单位到期收款或背书转让。付款单位寄交汇票后，编制转账凭证，其会计分录为：
　　借：材料采购或商品采购
　　　　贷：应付票据
　　出纳员在寄交汇票时，应同时登记“应付票据备查簿”，逐项登记发出票据的种类(银行承兑汇票)、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、收款单位及汇票金额等内容。

　　收款单位财务部门收到付款单位的银行承兑汇票时，应按规定编制转账凭证。其会计分录为：
　　借：应收票据
　　　　贷：产品销售收入或商品销售收入
　　　　　　应交税金——应交增值税(销项税额)
　　收款单位出纳员据此登记“应收票据备查簿”，逐项填写备查簿中汇票种类(银行承兑汇票)、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、票面金额、付款单位、承兑单位等有关内容。
　　(6)交存票款。按照银行承兑协议的规定，承兑申请人即付款人应于汇票到期前将票款足额地交存其开户银行(即承兑银行)，以便承兑银行于汇票到期日将款项划拨给收款单位或贴现银行。付款单位财务部门应经常检查专类保管的银行承兑协议和“应付票据备查簿”’及时将应付票款足额交存银行。
　　(7)委托银行收款。收款单位财务部门也应当经常检查专类保管的银行汇票或应收票据备查簿，看汇票是否到期。汇票到期日，收款单位应填制一式两联进账单，并在银行承兑汇票第二联、第三联背面加盖预留银行的印鉴，将汇票和进账单一并送交其开户银行，委托开户银行收款。开户银行按照规定对银行承兑汇票进行审查，审查无误后将第一联进账单加盖“转讫”章交收款单位作为收款通知，按规定办理汇票收款业务。收款单位根据银行退回的第一联进账单编制银行存款收款凭证，作如下会计分录：

　　借：银行存款
　　　　贷：应收票据

　　同时在“应收票据备查簿”上登记承兑的日期和金额情况，并在注销栏内予以注销。

　　承兑银行按照规定办理银行承兑汇票票款划拨，并向付款单位发出付款通知，付款单位收到银行支付到期汇票的付款通知，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

　　借：应付票据
　　　　贷：银行存款

　　同时在“应付票据备查簿”上登记到期付款的日期和金额，并在注销栏内予以注销。

　　如果汇票到期，而承兑申请人无款支付或不足支付的，承兑银行将继续向收款单位开户银行划拨资金，同时按照承兑协议规定将不足支付的票款转入承兑申请人的逾期贷款账户，并对不足支付票款每天计收罚息。按照规定，承兑申请人无款支付时，承兑银行将开送一张特种转账传票，在传票的“转账原因”栏中注明“××汇票无款支付转入逾期贷款户”字样并加盖银行业务章；承兑申请单位不足支付时承兑银行将开来两张特种转账传票，在其中一张的“转账原因”栏中注明“××汇票因存款不足，未付部分转入逾期贷款户”，另一张的“转账原因”栏中注明“××汇票已支付部分款项”。

　　付款单位因无款支付而收到银行转来的特种转账传票时，应编制转账凭证，其会计分录为：

　　借：应付票据
　　　　贷：银行借款

　　因不足支付时收到银行特种转账传票时，应根据已付款项作银行存款付款凭证，其会计分录为：

　　借：应付票据
　　　　贷：银行存款

　　根据不足支付部分，作转账凭证，其会计分录为：

　　借：应付票据
　　　　贷：银行借款

　　同时在“应付票据备查簿”中加以记录。

　　对于因无款支付或不足支付的罚息，应在收到银行罚息通知时，作银行存款付款凭证，其会计分录为：

　　借：营业外支出
　　　　贷：银行存款

　　如果交易双方商定由收款单位签发银行承兑汇票，那么其基本步骤为：首先，由收款单位签发银行承兑汇票一至四联，然后第四联留存备查，将第一联、第二联、第三联寄交付款单位，再由付款单位向银行申请承兑，其他步骤与付款单位签发汇票的步骤相同。

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什么是会计人员的回避制度？

回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对由于某种原因可能影响其公正执法或者执业的人员实行任职回避和业务回避的一种制度。回避制度已成为我国人事管理的一项重要制度。 　《会计基础工作规范》规定：“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。”需要回避的主要有以下三种亲属关系： 　（1）夫妻关系。夫妻关系是血亲关系和姻亲关系的基础和源泉，它是亲属关系中最核心、最重要的部分，当然需要回避。 　（2）直系血亲关系。直系血亲关系是指具有直接血缘关系的亲属。法律上讲的有两种情况：一种是出生于同一祖先，有自然联系的亲属，如祖父母、父母、子女等；第二种是指本来没有自然的或直接的血缘关系，但法律上确定其地位与血亲相等，如养父母和养子女之间的关系。直系血亲关系是亲属关系中最为紧密的关系之一，也应当列入回避范围。 　（3）三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。旁系血亲是指源于同一祖先的非直系的血亲。所谓三代，就是从自身往上或者往下数三代以内，除了直系血亲以外的血亲，就是三代以内旁系血亲，实际上就是自己的兄弟姐妹及其子女与父母的兄弟姐妹及其子女。所谓近姻亲，主要是指配偶的父母、兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母。因为三代以内套系血亲以及近姻亲关系在亲属中也是比较亲密的关系，所以也需要回避。 　　至于其他单位是否实行会计人员回避制度，规范没有明确规定。但是，鉴于会计人员回避制度在防范上的积极作用，其他单位应当有必要对会计人员实行必要的回避或参照《会计基础工作规范》的有关规定执行。
　　查看源文：http://www.facc.com.cn/info/info_view.aspx?infoid=7566

合并会计报表中所得税的会计处理

　　《企业所得税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）及实施细则规定：“经批准实行合并缴纳企业所得税的集团母公司及其汇总纳税的成员企业，一律实行‘统一计算、分级管理、就地预缴、集中清缴’的汇总纳税办法。”在这一规定下，成员企业应分别计算本企业每一纳税年度的应缴所得税并按60％的比例预缴企业所得税，母公司年度终了应在成员企业年度企业所得税纳税申报表的基础上合并计算年度应纳所得税，因而在合并利润表上填列的是合并缴纳的所得税。那么母公司年终对因内部销售商品、固定资产和无形资产引起的未实现内部销售利润在成员企业已计所得税费并预交的情况下，应如何统一计算所得税以及对纳入合并范围的成员企业间内部交易形成的内部利润对企业集团所得税的影响额又应如何编制合并会计报表抵销分录呢？《合并会计报表暂行规定》对我国合并会计报表的编制作了比较详细的规范，但合并报表中所得税的会计处理比较复杂，本文将针对此问题作以下探讨。

一、内部销售商品形成未实现内部销售利润的所得税处理问题
　　企业集团内部销售商品，购买企业本期内未实现对外销售而形成期末存货（含销售企业的销售毛利即未实现内部销售利润）时，销售企业根据收入确认条件将集团内部销售作为收入确认并计算毛利及所得税费用；但《合并会计报表暂行规定》规定，该交易从企业集团整体来看内部销售商品形成期末存货实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值，只有在对外销售时才确认为企业集团收入并计算销售利润。因而母公司在统一计算应纳所得税时，应将未实现内部销售利润作应纳税时间差异处理，采用纳税影响会计法将其递延至该商品对外销售实现利润后再将其转回。
　　通过上述分析，交易当期母公司在编制合并会计报表时应将母公司已递延而销售企业纳入所得税费用并缴纳的未实现内部销售利润对企业集团所得税影响额予以抵销。在连续编制合并会计报表情况下，母公司应将上期销售商品形成的未实现内部销售利润涉及的所得税影响金额对本期期初未分配利润的影响予以抵销，因存货属流动资产，在正常情况下上期商品本期应对外销售，因而在编制抵销分录时对上期内部购进的存货包含的未实现内部销售利润视为在本期实现利润，将上期母公司递延的未实现内部销售利润对所得税的影响额在本期期初转回。现举例说明：
　　例1：某子公司2001年向母公司销售A商品200万元，成本150万元，销售毛利率为25％，母公司本期未对外销售，全部形成期末存货，假设母公司当年合并利润为1200万元，除未实现内部销售利润外无其他调整事项。2002年该子公司销售A商品300万元给母公司，成本230万元。2002年母公司A商品全部对外销售，无期末存货。假定双方所得税税率为33％。
　　根据题意作以下分析及会计处理：
　　1.2001年内部销售商品形成的未实现内部销售利润的所得税计算和抵销分录的编制。
　　（1）未实现内部销售利润对母公司统一计算企业集团所得税的影响：子公司分别纳税情况下所得税费用及应纳所得税16.5万元［（200－150）×33％］；母公司统一计算所得税时企业集团的应纳所得税379.5万元｛［1200－（200－150）］×33％｝；未实现内部销售利润对企业集团所得税的影响额（递延税款贷方）16.5万元［（200－150）×33％］；母公司统一计算所得税时企业集团合并所得税费用396万元（379.5＋16.5）；母公司编制企业集团所得税分录分别为：借：所得税396万元；贷：应交税金379.5万元，递延税款16.5万元。
　　子公司编制单独纳税的所得税分录为：
　　借：所得税16.5万元；
　　　　贷：应交税金16.5万元。
　　（2）母公司编制合并会计报表抵销分录：
　　借：递延税款16.5万元；
　　　　贷：所得税16.5万元。
　　2.2002年因内部销售商品全部对外销售而使未实现内部销售利润得以实现，因此只须抵销上期因内部销售商品形成的未实现内部销售利润而使子公司单独纳税多缴所得税对本期期初未分配利润的影响。会计分录为：借：所得税16.5万元；贷：期初未分配利润16.5万元。
　　二、内部销售固定资产、无形资产形成未实现内部销售利润的所得税处理问题
　　企业集团内部销售固定资产、无形资产，购买企业作固定资产、无形资产使用时，销售企业将高于或低于账面价值的部分确认为当期损益并单独计算所得税，而购买企业以支付的价款（含未实现内部销售利润）计提折旧费，从企业集团整体来看，销售企业确认的损益通过购买企业计提折旧费或摊销无形资产冲回。因此，母公司在内部交易当期统一计算所得税时，应将销售企业确认的损益作时间性差异处理，如销售价款高于账面价值为应纳时间性差异，销售价款低于账面价值为抵减时间性差异，采用纳税影响法将其递延至购买企业计提折旧费或摊销无形资产视同内部销售利润实现时转回。
　　通过上述分析，交易当期母公司在编制合并会计报表时应将销售企业在单独纳税时多交的企业集团已递延的所得税进行抵销。在连续编制合并会计报表的情况下，由于该固定资产、无形资产仍为购买企业所使用，首先将以前会计期间内部固定资产、无形资产交易确认损益即未实现内部销售利润涉及的多交所得税对期初未分配利润的影响予以抵销（该金额为每期初“递延税款”的余额），然后将本期母公司统一计算所得税时因购买企业计提折旧或摊销无形资产视同未实现内部销售利润实现转回的所得税进行抵销。现举例说明：
　　例2：2001年12月20日乙子公司将原值600万元，已提折旧300万元，尚可使用4年的设备以500万元出售给丙子公司，丙公司采用直线法计提折旧。假定母公司当年合并利润为1000万元，除未实现内部销售利润外无其他纳税调整事项，双方所得税率均为33％。
　　根据题意作以下分析及会计处理：
　　1.2001年内部销售固定资产形成的未实现内部销售利润的所得税计算和抵销分录编制。
　　（1）未实现内部销售利润对母公司统一计算所得税的影响：乙公司分别纳税情况下所得税和应纳所得税99万元［（600－300）×33％］；母公司统一计算所得税时企业集团应纳所得税231万元｛［1000－（600－300）］×33％｝；未实现内部销售利润对企业集团所得税的影响（递延税款贷方）99万元（300×33％）；母公司统一计算所得税时企业集团合并所得税费330万元（231＋99）。母公司编制企业集团所得税分录为：借：所得税330万元；贷：应交税金231万元，递延税款99万元；
　　乙子公司单独纳税的所得税分录为：
　　借：所得税99万元；
　　　　贷：应交税金99万元。
　　（2）母公司编制合并会计报表抵销分录为：
　　借：递延税款99万元；
　　　　贷：所得税99万元。
　　2.2002年首先抵销2001年末未实现内部销售利润涉及的所得税对期初未分配利润的影响：本期由于丙子公司计提折旧而使母公司在统一计算企业集团所得税时，应视同未实现内部销售利润75万元（300÷4）得以实现，将其转回的所得税进行抵销。
　　（1）抵销期初未实现内部销售利润涉及的所得税时，会计分录为：
　　借：递延税款99万元；
　　　　贷：期初未分配利润99万元。
　　（2）抵销本期因计提折旧而使未实现内部销售利润视同实现转回的所得税24.75万元（75×33％）时，会计分录为：
　　借：所得税24.75万元；
　　　　贷：递延税款24.75万元。
　　通过上述会计处理，企业集团合并会计报表就记录了因购买企业计提折旧而实现的内部销售利润产生的所得税费用，尚未实现的内部销售利润225万元（300－75）对所得税的影响金额24.75万元（225×33％）则继续作递延税款处理。
　　3.2003年因2001年购买企业计提折旧而使未实现内部销售利润得以部分实现，转回24.75万元所得税费用，因此在抵销未实现内部销售利润涉及的所得税对期初未分配利润的影响时应按“递延税款”余额74.25万元抵销。
　　（1）抵销期初未实现内部销售利润涉及的所得税时，会计分录为：
　　借：递延税款74.25万元；
　　　　贷：期初未分配利润74.25万元。
　　（2）抵销本期因计提折旧而视同实现部分利润转回的所得税时，会计分录为：
　　借：所得税24.75万元；
　　　　贷：递延税款24.75万元。
　　以后两年的抵销分录与此类似，不再重述 查看中华财会服务网首页：http://www.facc.com.cn/

北京自考生毕业两年内申办会计资格证

北京考试报；自考会计类专业毕业生要在毕业两年内申办《会计从业资格证书》，过期将失去申办机会。
　　据了解，2005年及以后自学考试会计类专业毕业生在申办《会计从业资格证书》前需要加试“财经法规与会计职业道德”课程。今年的报考时间是：9月18日、19日。有关老师提醒，考生在领取“财经法规与会计职业道德”课程成绩时查询《会计从业资格证书》申领的具体安排。本次是学历文凭考试毕业生最后一次申办《会计从业资格证书》，符合条件的考生抓紧时间，按时申报。
　　另据了解，报考“财经法规与会计职业道德”课程时，考生要携带本人毕业证书及复印件、身份证及复印件，且复印件要使用B5复印纸。
　　报名地点是：北京市崇文区招生考试中心院内。
　　查看更多 北京 会计从业资格考试信息>>

信用卡的几种还款方式

有持卡人发现，最近几天有很多人要跑去各家银行还款，主要是因为春节的原因，大家把原本可以分散在十多天还款的账单都集中到了一两天里，结果就是排队加抱怨。其实，大可通过其他途径来归还信用卡欠款，下面就简单介绍一下。
　　
工资卡自动还款
　　●便利性：极佳
　　●费用：0
　　●适用范围：较窄
　　举个例子，如果某人通过北京银行领取工资，又同时持有北京银行的信用卡，那么完全可以办理一个信用卡自动还款协议，那么每次到了最后还款日，银行就会自动从工资卡里面扣除欠款，这样不仅不用去银行排队，而且还免除了因为少还了而缴纳大笔利息的可能。同时，由于工资卡每月都会有工资到账，所以也免除了在借记卡中准备现金的麻烦。
　　
柜台信汇还款
　　●便利性：尚可
　　●费用：0
　　●适用范围：尚可
　　除了自动还款之外，也有几家银行达成了互助协议，民生银行、广发银行、中信银行、深圳发展银行等几家银行可以通过其他银行柜台采用信汇还款，当日申请次日到账。也就是说，如果您持有深圳发展银行的信用卡，而深发银行又排队人过多，那么你就可以到附近的民生银行等其他银行看看，以避免排大队的烦恼。
　　
网上跨行还款
　　●便利性：极佳
　　●费用：0
　　●适用范围：较宽
　　此外，银联在线支付和快钱网站也支持跨行还款，但并非所有银行的借记卡和信用卡都支持。例如你持有兴业银行的信用卡和招商银行的借记卡，那么你就可以通过银联网站用招商银行借记卡上的钱来还兴业银行信用卡。值得一提的是，兴业银行信用卡跨行还款实时到账，确实非常方便，其他银行大约需要一到两个工作日，最长的需要3个工作日。也就是说，如果您准备使用银联网站还款，应该早做安排。"快钱"的功能与银联网站类似，不过支持的银行卡不大相同，这也是两套系统的价值所在。需要注意的是，通过这种渠道还款，信用卡姓名及身份证号和借记卡的个人信息要完全一致，也就是说，你不能用你的借记卡帮他人还款。
　　
他行网银还款
　　●便利性：极佳
　　●费用：2元/笔
　　●适用范围：全部
　　一般来说，绝大多数的信用卡还款都不需要到银行排队了，但也不尽然，例如交通银行、北京银行等信用卡就不太支持网上跨行还款。所以，归还这类信用卡如果不能使用自动转账还款，最好还是用他行网银汇款比较方便。例如招行网银、广发网银都比较方便，交行信用卡一般3个工作日到账，单笔费用一般不超过两元。需要特别注意的是，工行、建行等部分银行的网银转账并不是按笔收费，而是按金额收费，例如工行网银跨行汇款要收取1%的手续费，例如某人还款5000元，使用招行网银手续费两元，使用工行网银，手续费50元。所以，持卡人在汇款前一定要看一下手续费标准，否则可能会大呼后悔。
　　
电话沟通宽限
　　●便利性：尚可
　　●费用：0
　　●适用范围：较宽
　　万一过了最后还款日，你还没有及时还上款，千万不要不当回事，一定要尽快联系发卡行，说明还款的困难，例如因为跨行转账时间的原因等，并提出宽限，一般来说，银行都会给予理解并不会记收利息的，但如果你不及时联系银行，不仅会在下期账单上看到滞纳金和利息，而且还有上黑名单的危险。不过，需要说明的是，工商银行好像没有宽限的时间，虽然其免息期是最长的，可达56天，远比其他银行的50天要长，但工商银行的信用卡欠款，最好提前还。

费用报销内控风险如何规避

　　财务数据反映公司整体业务的运作效果，故财务部付款的功能除了可以支付款项以外，还可以对所涉及前端环节的业务进行监控，这也是会计管理职能的体现之一。费用报销环节作为一些公司日常运作中的薄弱环节，存在较大的内控风险，迫切需要强化内控。
内控是“一个过程”
　　费用报销环节内控不严，则会存在很大的隐患。如：不相容职务没有分离，授权与执行的错位；ERP模块功能造成的会计分录割裂，容易导致业务错误；业务部门预算与执行的匹配不及时，超预算得不到控制，预算制度形同虚设；费用报销滞后，造成会计信息的失真，不能按照权责发生制记录业务；由于制度运行缺陷，付款环节成为前端控制失效的集中体现，只能去被动消化。
　　费用报销付款相关的内控可以分为与财务核算相关和经营管理相关，是通过一系列制度流程的执行来达到目的。内控是一个过程，需要全员参与，但内控仅提供合理保证，不能杜绝舞弊与错误，需要通过不 断借鉴先进企业的成熟发展经验、结合自身特点来完善与推行。
严格执行权签等级制度
　　以级别最高的业务人员来报销费用是保证公司权签等级的做法。
　　执行与检查的职责需要分离的原理，要求任何级别业务人员都不能权签自己的费用，包括公司高层领导在内。
　　如果业务发生人将费用单据转交低级别的人员提交，而自己再权签该业务费用，就属于典型的逃避权签等级的行为。对这些隐性的违反内部控制的行为进行甄别，需要财务部会计在审核这些费用时，查询更多的费用清单、交易明细，以判断业务真实的发生人。有的公司化繁为简，规定如多人发生同一项业务活动时，必须以最高级别的人员来报销费用，如此才能有效保证公司的权签等级得到遵循。
强化业务工作通报机制
　　加强结账前的试算平衡表检查是有效的事后防治手段，而更积极的应对措施则需要在明细账之间建立业务通报机制，共享中转科目的 使用，互相检查。先进行业务处理的模块，其中包括原业务处理记录、审批过程、本次调整分录等有效信息，从而为下一步流程环节提供支持文件。而这些通报机制可以通过公司内部局域网的电子表格功能实现，即将共享文件置于服务器，使得多个使用者均可访问查看，但限定关键人的修改权限是必要的。
　　在借助IT手段降低差错的同时，也必须及时总结常见的跨模块业务，将其以流程文件或业务操作指导的方式固化下来，避免发生会计人员变动时工作交接的纰漏。这些累计下来的流程与文档，将成为公司管理诀窍的有机组成部分。
加强预算管理
　　预算额度是费用报销的高压线，超过预算额度的业务活动需要特别审批。加强预算的管理作用，需要在费用报销审批环节就纳入预算的管理范围，预算内的费用或付款将被优先审批支付；超过预算的业务活动将被更严格地审批。另外，所有的预算均需要拆分到公司或部门内明细业务以及人员。预算的控制只有通过对明细项目的控制，才能达到总预算的有效执行。
防止预提费用失控滥用
　　费用报销滞后是客观存在的，不能完全克服，但公司内控人员需要从防范公司风险的角度来建立防止预提费用失控滥用的制度。
　　会计主体首先需要确立企业会计政策，明确预提费用的范围、金额限度、反冲办法、错误稽核与改进措施。比如设定单一费用的发生额下限，超过该限额的费用均需要预提。
　　从会计分录来看，形成预提费用的同时，必然形成预提负债。内控人员可通过当期计入的费用发生额与反冲额对比，来判断预提的准确性。合理范围内的预提差异是可以容忍的误差。但针对预提与反冲较大的项目，需要进一步分析差异形成的原因，要分析是业务活动发生了波动，还是预提方法不合理。账龄分析也是稽核预提费用的一种常用办法，通过对长期挂账的预提负债的账龄分析，可以发现原对应的预提费用是否正确。
　　实际工作中，比较有效的一种控制措施是建立预提费用台账以及提高费用入账的及时率。另外，还要加大对超期报销的处罚力度，从反面强化及时报销入账。

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怎样办理银行账户变更、合并、迁移和撤销

（1）账户变更　　开户单位由于人事变动或其他原因需要变更单位财务专用章、财务主管印鉴或出纳员印鉴的，应填写“更换印鉴申请书”，并出具有关证明，经银行审查同意后，重新填写印鉴卡片，并注销原预留的印鉴卡片。　　单位因某些原因需要变更账户名称，应向银行交验上级主管部门批准的正式函件，企业单位和个体工商户需交验工商行政管理部门登记注册的新执照，经银行审查核实后，变更账户名称，或者撤销原账户，重立新账户。　　（2）撤销、合并账户　　各单位因机构调整、合并、撤销、停业等原因，需要撤销、合并账户的，应向银行提出申请，经银行同意后，首先要同开户银行核对存贷款户的余额并结算全部利息，全部核对无误后开出支取凭证结清余额，同时将未用完的各种重要空白凭证交给银行注销，然后才可办理撤销、合并手续。由于撤销账户单位未交回空白凭证而产生的一切问题应由撤销单位自己承担责任。　　（3）迁移账户　　单位发生办公或经营地点搬迁时应到银行办理迁移账户手续。如果迁入迁出在同一城市，可以凭迁出行出具凭证到迁入行开立新户，搬迁异地应按规定向迁入银行重新办理开户手续。在搬迁过程中，如需要可要求原开户银行暂时保留原账户，但在搬迁结束已在当地恢复经营活动时，则应在一个月内到原开户银行结清原账户。
　　另外，按照规定，连续在一年以上没有发生收付活动的账户，开户银行经过调查认为该账户无须继续保留即可通知开户单位来银行办理销户手续，开户单位接通知后一个月内必须办理，逾期不办理可视为自动销户，存款有余额的将作为银行收益。

反腐败不能只盯政府而忽视腐败中介

近年来，社会中介组织参与和引发寻租腐败的状况有愈演愈烈的趋势。看来，反腐败千万不能只顾盯有权的政府机关而忽视充当腐败帮手暗中作祟的中介组织。只要坚持多管齐下，综合整治，中介的腐败与腐败的中介完全可以得到有效的治理，中介组织参与和引发寻租腐败愈演愈烈的趋势终将得到有力的遏制。
文章摘录如下：
　　近年来，社会中介组织参与和引发寻租腐败的状况有愈演愈烈的趋势。据《中国青年报》2月2日报道，一些中介组织正在沦为腐败中介，这是中国社会科学院报告《社会中介组织的腐败状况与治理对策研究》中的重要结论。
　　社会中介组织在腐败现象尤其是寻租腐败之中充当腐败帮手、腐败掮客的角色。中介的腐败与腐败的中介是一对孪生的怪胎，其实质都是权钱交易、钱钱交易，权力和利益各得其所。看来，反腐败千万不能只顾盯有权的政府机关而忽视充当腐败帮手暗中作祟的中介组织，有必要将中介组织纳入寻租腐败的监控范围，不能让充当腐败掮客的中介组织逍遥于疏而不漏的恢恢法网之外。
沦为犯罪帮凶
　　按理说，社会中介服务应该是中立和诚信的，但是目前一些中介机构却沦落为少数官员和不法商人腐败犯罪的帮凶。大量腐败个案表明，如果没有这些“中介运作”，不少腐败行为也就难以得逞。
　　近年来，财务、审计和评估类型的中介公司抱着“收人钱财，给人方便”的态度做财务审计，通过做假账、假评估、假审计等帮助腐败分子贪污国有资产和股东权益的腐败行为可谓愈演愈烈。
　　如何有效遏制中介组织介入腐败现象？笔者认为，不妨从以下几方面着手，多管齐下，综合治理。
　　其一，改变以往只盯大权在握的政府部门和大财在握的国有大型企业而忽视中介组织的倾向，将中介组织纳入寻租腐败的监控范围，强化对中介组织违规腐败活动的监控。抓紧查处腐败高发领域的中介违规活动，这些领域包括：重大工程投资建设、国有企业改制、土地转让评估、贷款抵押资产评估、公司上市及年度财务审计、政府采购等寻租腐败的重灾区。仅仅惩处政府官员受贿行为而不惩处中介组织的行贿行为，不足以消除腐败源泉。对于涉及腐败犯罪的中介组织及其负责人要依法严惩，决不姑息迁就。
　　其二，增强中介组织的独立性，深化产权改革，促进中介组织与国际接轨。准确界定政府与中介的关系，增强中介组织的独立性，是确保中介组织规范运作的前提条件。
　　切断中介组织与行政权力的利益脐带，改变所谓二政府或准政府的定位，是避免其依托权力搞歪门邪道的重要前提。要借鉴发达市场经济国家中介机构发展的经验，加快中介机构产权制度改革，积极探索建立有限责任制和合伙制中介机构，逐步实现中介机构兴办主体、投资主体和所有制结构的多元化，加强中介机构内部的监督制约。中介市场应逐步实行对外开放，与国际接轨，让国内中介机构与外国中介机构进行平等竞争，在竞争中得到发展和提高。
　　其三，完善中介组织监管体制，健全信息披露机制和奖惩机制。对于在竞争性领域从事营利性中介服务的中介机构，应建立司法诉讼和行业内自主监管相结合的监管体制。对于非营利性中介机构，应建立政府监管、行业自律和司法诉讼相结合的体制。
　　建立健全中介机构执业的准则和标准体系，赋予行业自律机构和政府专业监管机构以业内处罚和行政处罚的权力。行业自律机构和政府监管机构要对中介机构执业情况进行定期或不定期的检查和稽查，发现问题及时处理。
　　建立中介机构信用档案，认真记录中介机构从业情况，包括失信情况，并向公众和社会征信机构开放。授信人、社会公众和征信机构可以在不通知有关中介机构的情况下，对他们的信用记录进行查询。积极开展行业内的信用评级等活动，加强社会舆论对中介机构的监督。
存在法律漏洞
　　其四，建立健全中介机构执业的法律规范。中介组织法律规范不健全是中介腐败愈演愈烈的重要原因。目前涉及中介组织活动的大部分领域尚缺乏完整的立法规定，应抓紧制定《民间组织法》、《社会中介组织法》、《中介组织促进法》等法律。
　　此外，应当明确中介腐败的司法惩治标准，建议在《民法》、《刑法》及有关经济法中对中介机构违法及其认定，民事赔偿和刑事制裁的标准以及诉讼方式等作出明确规定，尽快填补有关中介组织行贿或者帮助行贿的界定、惩罚方面存在的法律漏洞，修改、补充和完善现有法规中的立法疏漏，以便于司法机关依法审理中介腐败型犯罪案件。要从法律规范上加大对中介腐败行为的惩罚力度，增大中介腐败的风险成本。
　　只要坚持多管齐下，综合整治，中介的腐败与腐败的中介完全可以得到有效的治理，中介组织参与和引发寻租腐败愈演愈烈的趋势终将得到有力的遏制。转：中国新闻网
　　查看更多财经咨讯：http://www.facc.com.cn/info/Info_more.aspx?colid=2

会计人看金融危机下的裁员风暴

裁员风暴成为此次金融风暴的直接结果，风暴中谁都不敢确保自己处在最安全的地方，因此也就体现出形形色色的态度，来面对不可预知的结果。高处不胜寒
　　不少昔日的白领都患上了恐慌综合症。去年初刚刚因为业绩出色而升职的Lily，任职于四大会计师事务所的其中之一。在公司连续多次的小规模裁员之后，她开始担心，“我会不会是下一个？”她甚至开始后悔去年的升职，“如果没有升职，也就不会加薪。公司裁员，首当其冲的就是高薪的员工。更何况，我们现在无事可干。”
技多不压身
　　充电成了很多职场人提高竞争力的办法。“老板很高兴我参加了高级计算机培训，”25岁的普通会计袁晶晶说。尽管她是自己付费，但她笑到了最后。“公司解雇一半的员工，而我，由于有两项技能——会计和计算机，我在公司的地位反而更加稳固了。”
　　公司在精打细算地节约每一分钱，你就不要想着涨工资了。当然，你的努力应得到同等的回报，但是可以换一种方式嘛。比如说，在做年度报告的时候，告诉你的老板，你理解她为什么不能给你加薪，但是向她提出，能不能让她多给你几天休假。“这样可以显示你的团队精神、以及你对公司的忠心耿耿，同时又多了几天假期，” 晶晶说。
挫折中成长
　　季鹏是广东某高校管理学院的硕士生，学的是会计专业。在深圳一家投资银行实习两个月后，这段经历不但让他大开眼界，又让他给自己划定了职业经理人的轨道。无奈天不遂人愿。突如其来的金融危机让他的如意算盘落空。尽管寻觅众多但一份简历都没投出去。
　　由于有校园内代理电子产品的成功经历，季鹏决定组织一个团队，重操旧业。没想到事情比预想得要困难得多，首先团队内不断有人退出，然后就是资金问题，再就是营业不见起色，最终小店无奈关闭了。
　　如今经过磨砺后季鹏重新踏上了求职的道路。
怪招成救命稻草
　　压力之下奇招怪招迭出，如天涯、网易等网站论坛上怀个“金融危机宝宝”来保住饭碗的做法正成为热点话题。一家医疗器械公司做会计的王萍（化名）就是如此。王萍说，自己今年怀孕其实有点“突击”的目的。一年前，自己曾声称绝对不扎堆生“奥运宝宝”，结果现在因为担心被裁员还是匆忙怀上了“金融危机宝宝”。“与其被公司裁员后生活没着落，不如借怀孕带薪休息一段时间，还可保住饭碗。算起来一举两得”。
卧薪尝胆图自强
　　在广州一家会计事务所工作的郭先生说，他本想2008年到公司驻京办事处工作，但下半年的金融风暴打乱了原本的设想，去年10月他被公司裁员。“现在前途迷茫，目前待业在家，与2007年相比，2008年的收入锐减。”郭先生的状况在大气候下具有普遍性，等待并不是最好的选择，冷静下来思考后，更多的人选择的是降低标准和提升自身，以期经济崛起时自身也能够再度辉煌。（文章来源于中国会计视野）

留心“走账”背后的税收风险

　　老板找到会计小王，说他的朋友有100万元的生意，想从公司走个账，留给公司10%的毛利。小王想公司是增值税一般纳税人，如果进项有增值税专用发票，并计算毛利相关增值税及其附加、所得税等，应该问题不大。但慎重起见，小王就此事向老师请教。
　　老师：老板的朋友为什么平白无故给你公司10%的毛利？
　　小王：就是借我公司走账，这10%的毛利还要缴各项税费，实际上公司没有多少利。
　　老师：从纯商业的角度分析，老板的朋友这单生意，其目标客户是明确的，其毛利也是可预期的，而且超过10%。之所以走账，其肯定缺乏一定的“条件”，否则完全可以独立经营。
　　小王：是的，我们公司在业界声誉很好，各种专业资质都有，而且级别较高。
　　老师：这种走账，商业应体现为什么？
　　小王：对公司而言，就是购进，再卖出，感觉就是商业企业，因为没有生产，没有相关生产成本发生。
　　老师：这种走账，发票和资金怎么操作？
　　小王：对公司而言，走账，开具公司的发票，收款100万元，取得老板的朋友开给我们的增值税专用发票，付款90万元。
　　老师：实际操作中进出发票开具的品名、规格、数量要完全一致，其款项要直接支付给开具发票的单位。
　　小王：就这样？怎么跟普通的商业一样？为什么老板的朋友还那么慎重地说走账呢？
　　老师：确实是这样，之所以采用走账的方式，正如前面讨论的，走账人肯定缺乏一定的“条件”。这里的“条件”，一般人往往理解为公司的规模、从业年限、专业资质等，很容易忽视税法等相关法律的规定。“条件”从税收的角度分析，可以简单理解为是否可以开票，是否可以开具符合要求的发票，如增值税专用发票等可抵扣凭证。实际经营中，采用这种方式走账的人，除了缺乏资信度或资质外，往往无法自行开具发票，需要从外面找票给被走账的公司平账，以实现所谓的10%的毛利。而我们前面分析过，其实际毛利要超过10%，这样一来，必定要在票上做文章，必然会出现部分假发票。而这些假发票作为被走账公司的入账凭证，其税收风险均由被走账公司承担。曾有一家出版公司出现过类似问题。老板的朋友通过该出版公司走账，开出去的发票是图书，取得的发票却是纸张、油墨等。该出版公司用取得的增值税专用发票抵扣了进项税。但购进的是图书，却取得纸张、油墨发票，与真实交易不符，属于恶意取得虚开增值税专用发票，不仅要补缴已抵扣的增值税款，还要缴纳罚款，其相关成本也不得在所得税前列支。老板的朋友走账也要按照规矩来。“走账”切勿走进“税务门”。
　　小王：原来是这样。有时候最简单的控制方法，就是最有效的。
　　老师：赚取差价，对于其衍生出来的各类经营模式，如所谓的走账、挂靠、承包等，都脱离不开其经济的本质。我们的分析，也要从经济实质出发，这样看问题就不会被其表面现象所蒙蔽。

2009年度全国会计职称考试大纲勘误表

初级职称：
　　初级会计专业技术资格考试大纲（初级会计实务/经济法基础）勘误表

中级职称：
　　2009年中级会计专业技术资格考试大纲《中级会计实务》勘误表
　　2009年中级会计专业技术资格考试大纲《财务管理》勘误表

文章来源：全国会计资格评价网
考试大纲：2009年度全国会计专业技术资格考试继续使用2008年度考试大纲>>

[出纳]出纳工作防出错的几个技巧

一、要注意加强对支票、发票和收据的保管。
　　领用支票要设立备查登记簿，经单位主管财务领导审签后，并由领用人签章。领用现金支票要在存根联上签字，以防正副联金额不符。支票存根联上要逐项写明金额、用途、领用人，并在备查簿上注明空白支票和支票限额。支票作废后要按顺序装订在凭证中。空白发票和收据不能随便外借，已开具金额尚待带出收款的发票和收据，要由借用人出具借据并作登记，以便分清责任，待款收回后再结清借据。发票和收据作废后要退回来，先作废后重开，如果是销货发票退回红冲，应该先由仓库部门验货入库后再进行退款。如果对方丢失发票和收据，要根据对方财务部门开出该款尚未报销的证明才能补办单据，并在证明单上注明原开发票或单据的时间、金额、号码等内容，同时注明“原开单据作废”字样。
　　登记银行存款日记和现金日记账，要首先复核凭证、支票存根、附件是否一致，然后按付出支票号码顺序排列，以便查对。摘要栏应注明经办人、收款单位及支票号码。支票上的印鉴，应即用即盖，并由会计、出纳二人分开保管，支票用印鉴的私人印章，只能用于盖印支票，而不作为其他任何用途。
二、做到日清月结。
　　每天都要做到钱账两清，发现问题可以及时查找，免得一拖下去就无从查起，和会计移交手续时，不管有多熟，都一定要有移交票据的清单，要不然容易出现说不清楚的差错，影响双方感情和工作以及财务数据。每个月都要按规定进行结账，并且和会计进行对账，做到账账相符、账实相符。　　
三、收付现金时，一定要采取唱收唱支。
　　对于出纳人员来说，唱收唱支虽然不是必须的工作，但是意义十分重大：一方面，显示很有礼貌；另一方面，在收付现金时唱收唱付，这样不但可以加深印象，与当事人核对金额，还可以取得他人的听觉旁证。当数目不清时，可以找旁边的人核对作证。　　 四、对需要报销的发票，抬头与本单位不符、大小写金额不符、涂改发票、发票上无收款单位章或收款人章、发票与支票入账方不符者，均不接受发票，待补办手续后再报核。
　　报销单位需先签字、后付款；收款单据先交款、后盖章；付款单据要盖付讫章。付款单据如由他人代领现金者，应签代领人名字，而不得签被代领人名字；代领人不是本单位的职工，要注明与被带领人关系及其联系地址。营业外收入及杂务收入，要以经办单位交款单位为依据，收款后开给财务收据。

企业如何建账

　　任何企业在成立初始，都面临建账问题，何为建账呢?就是根据企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。这看似是一个非常简单的问题，但建账过程可以看出一个人会计业务的能力，以对企业业务的熟悉情况，所以我们要了解一下企业应如何建账。无论何类企业，在建账时都要首先考虑以下问题：
　　第一，与企业相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也小，有的企业，一个会计可以处理所有经济业务，设置账簿时就没有必要设许多账，所有的明细账可以合成一、两本就可以了。
　　第二，依据企业管理需要。建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。
　　第三，依据账务处理程序。企业业务量大小不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，你就要准备一本序时登记的总账。
　　不同的企业在建账时所需要购置的账簿是不相同的，总体讲要依企业规模、经济业务的繁简程度、会计人员多少，采用的核算形式及电子化程度来确定。但无论何种企业，都存在货币资金核算问题，现金和银行存款日记账都必须设置。另外还需设置相关的总账和明细账。所以，当一个企业刚成立时，你一定要去会计商店去购买这几种账簿和相关账页，需说明的是明细账有许多账页格式，你在选择时要选择好你所需要的格式的账页，如借贷余三栏式、多栏式、数量金额式等，然后根据明细账的多少选择你所需要的封面和装订明细账用的胀钉或线。另外建账初始，必须要购置的还有记账凭证[如果该企业现金收付业务较多，在选择时就可以购买收款凭证、付款凭证、转账凭证；如果企业收付业务量较少购买记账凭证(通用)也可以)、记账凭证封面、记账凭证汇总表、记账凭证装订线、装订工具。为报表方便还应购买空白资产负债表、利润表(损益表)、现金流量表等相关会计报表，上面我们讲述了一般企业建账时要做的准备工作。
工业企业
　　工业企业是指那些专门从事产品的制造、加工、生产的企业，所以也有人称工业企业为制造业。工业企业由于会计核算涉及内容多，又有成本归集与计算问题，所以工业企业建账是最复杂的、也是最具有代表意义的。
　　一、现金日记账和银行存款日记账这两种账簿是企业必须具备的。会计人员在购买时，两种账本各购一本足矣。但企业开立了两个以上的银行存款账号，那么账本需要量，就要视企业具体情况确定了。如若使用完毕，再购入新账本也不为迟。
　　首先根据账簿的启用要求将扉页要求填制的内容填好，根据企业第一笔现金来源和银行存款来源登记入现金日记账和银行存款日记账。
　　例如企业采用根据收存款凭证登记现金日记账、银行存款日记账的方法，某投资人转入企业银行存款账中一笔钱，计10万元，你可根据银行转来的银行收款凭证做企业银行存款收款凭证：
　　借：银行存款 100 000
　　　　贷：实收资本 100 000
　　然后根据该收款凭证登银行存款日记账，如果企业需要有日常现金支出，会计人员开出现金支票提取现金2 000元，你根据现金支票存根联做银行存款的付款凭证：
　　借：现金 2 000
　　　　贷：银行存款 2 000
　　然后根据该付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。以后即可根据日常现金及银行存款业务逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账就可以了。
　　二、总分类账
　　企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账(一般情况下是无需一个科目设一本总账的)。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿(账页)与之对应。会计人员应估计每一种业务的业务量大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页，在将总账分页使用时，假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务，我们就会在目录中写清楚“现金……1～10”，并且在总账账页的第一页贴上口取纸， 口取纸上写清楚“现金”；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚“银行存款……11～12”并且在总账账页的第十一页贴上写有“银行存款”的口取纸，依此类推，总账就建好了。
　　为了登记总账的方便，在总账账页分页使用时，最好按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序来分页，在口取纸选择上也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按不同颜色区分开，以便于登记。
　　企业通常要设置的总账业务往往会有“现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本收)、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金及附加、产品销售费用、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税”等。总账的登记可以根据记账凭证逐笔登记，可以根据科目汇总表登记，也可以根据汇总记账凭证进行登记。
　　因工业企业会计核算使用的会计账户较多，所以总账账簿的需要量可能会多一些，购买时需多购置几本，但也要根据业务量多少和账户设置的多少购置。因工业企业的存货内容所占比重较大，另外还要配合成本计算设置有关成本总账。有关存货账户有：原材料、在途材料、材料采购、委托加工材料、低值易耗品、包装物、自制半成品、产成品等。企业要根据账户设置相应的总账。
　　成本计算账户包括待摊费用、预提费用、辅助生产成本、废品损失、基本生产成本，企业也要根据成本计算账户设置相应的总账。
另外工业企业需设置的总账还有产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加。
　　三、明细分类账
　　在企业里，明细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的。需设置的明细账有短期投资(根据投资种类和对象设置)、应收账款(根据客户名称设置)、其他应收款(根据应收部门、个人、项目来设置)、待摊费用(根据费用种类设置)、长期投资(根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置)、固定资产(根据固定资产的类型设置，另外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页)、短期借款(根据短期借款的种类或对象设置)、应付账款(根据应付账款对象设置)、其他应付款(根据应付的内容设置)、应付工资(根据应付部门设置)、应付福利费(根据福利费的构成内容设置)、应交税金(根据税金的种类设置)、产品销售费用、管理费用、财务费用(均按照费用的构成设置)。企业可根据自身的需要增减明细账的设置。日常根据原始凭证、汇总原始凭证及记账凭证登记各种明细账。明细账无论按怎样的分类方法，各个账户明细账的期末余额之和应与其总账的期末余额相等。
　　在工业企业里还应根据上述增加的总账，增加相应的明细账。在采用材料按实际成本计价的企业，要设置在途材料或材料采购明细账，以便于核算不同来源的材料的实际成本。在材料按计划成本计价的企业，要设置材料采购明细账，并采用横线登记法，按材料的各类规格、型号登记材料采购的实际成本和发出材料的计划成本，并根据实际成本和计划成本的差异反映材料成本差异；另外配合材料按计划成本计价，可以建立“材料成本差异”明细账，它是原材料备抵调整账户，同原材料相同，它的设置也是按材料的品种、规格设置，反映各类或各种材料实际成本与计划成本的差异，计算材料成本差异分配率。
　　为计算产品成本要设置基本生产成本明细账，也称产品成本明细分类账或产品成本计算单。根据企业选择的成本计算方法，可以按产品品种、批别、类别、生产步骤设置明细账；辅助生产成本明绸账，用以反映归集的辅助生产费用或辅助生产成本及分配出去的辅助生产成本和转出的完工的辅助生产产品，辅助生产成本明细账的设置应根据辅助生产部门设置。预提费用、待摊费用明细账可根据预提和待摊的业务项目设置，如预提利息、职工教育经费、大修理费、待摊的租金、修理费、书报费等。制造费用明细账是所有工业企业都必须设置的，它根据制造费用核算内容如工资费、折旧贯、修理费、低值易耗品摊销费、劳保费等来设置。
　　损益类明细账有产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益等。产品销售收入与产品销售成本明细账可根据产品的品种、批别、类别来设置，产品销售费用、管理费用、财务费用按照费用的种类设置，营业外收入、营业外支出根据收入与支出的种类设置，投资收益则根据投资的性质与投资的种类来设置。
　　四、其他问题
因工业企业的成本计算比较复杂，所以在企业建账时，为了便于凭证的编制，要设计一些计算用表格，如：材料费用分配表、领料单、工资费用计算表、折旧费用分配表、废品损失计算表、辅助生产费用分配表、产品成本计算单等相关成本计算表格。
商品流通企业
　　商品流通企业是指从事商品流通(买卖)的独立核算企业。主要包括：商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业。如商场、大中小型超市、粮店等等。因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算及商品流通费用的核算。该类企业账簿的建立主要也是三个方面。
　　一、现金日记账及银行存款日记账
　　商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。
　　二、总分类账簿
　　商品流通企业的总分类账除了要设置我们讲到的工业企业日常总分类账簿之外，还要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个商品流通企业必须使用的总账账簿。如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿。另外因商品流通企业的收入、成本和税金与工业企业略有不同，所以还应将工业企业的产品销售收入改为“商品销售收入”，把产品销售成本改为“商品销售成本”，把产品销售税金及附加改为“商品销售税金及附加”，把产品销售费用改为“经营费用”。另外可根据企业业务量大小和业务需要增删需设置的总账账簿。
　　三、明细分类账的设置
　　根据增设的总账账簿，我们还应增设相关明细账簿，如商品采购明细账，反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本，商品采购明细账可按客户名称设置；库存商品明细账，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置，要求采用数量金额核算法。在按实际成本计算已销商品成本时，库存商品的发出可按个别计价法(分批实际成本计价)、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、进销差价法和毛利法。如果企业是商品零售企业，还需设置“商品进销差价”明细账，该账户因是“库存商品”的调整账户，所以它的明细账的设置口径应与“库存商品”明细账一致。“经营费用”作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类，如运输费、装卸费、整理费、广告费等分类反映。
　　“商品销售收入”、“商品销售成本”明细账可以按商品的种类、名称、规格或不同的销售部门设置。商品流通企业明细账的设置，除了上述明细账外，其余与工业企业明细账的设置相同。
　　四、其他问题
因商品流通企业存在有较之服务业不同的成本计算问题，所以为了便于成本计算需要外购或自制许多计算用表格，所以在建账时也要有所准备；否则到月末结账时会手忙脚乱。如已销商品进销差价计算表、商品盘存汇总表、毛利率计算表等。
服务企业
　　服务业也称为第三产业，泛指那些对外提供劳务服务的企业，因它提供的并非是产品商品，而是一种劳务服务，所以我们称之为服务企业。它包括交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、旅游服务业、仓储保管业、仓储租赁业、代理业、广告业等。虽然服务业服务项目很多，但由于在会计核算上，成本核算比较简单，所以账簿设置相对也较简单。
　　一、现金日记账和银行存款日记账
　　现金日记账与银行存款日记账的建立同工业与商业企业相同，使用方式与登记方式也完全相同。
　　二、总分类账簿
　　服务企业要设置的总账业务较之工业企业和商品流通企业所需要设置的总账要少，但也需设置“现金、银行存款、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付利润、实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、营业收入、营业成本、营业外收入、营业外支出，以前年度损益调整、所得税”等。
　　三、明细分类账
　　明细分类账的设置也是根据服务企业管理需要和实用性来设置的。与前两种情况基本相同，与上述不同的只是要设置营业费用明细账。
　　企业只要将这三种类型的账簿建立起来，建账的基本工作就算完成了。其他问题就是按规定进行日常会计处理，登记会计账簿了。
其他企业
前面列举了工业企业、商品流通企业、服务业，此外还有交通运输企业、施工企业、农业企业、房地产开发等企业。这些企业对于资产、负债、所有者权益的核算及该方面的建账都是相同的，主要区别是在成本计算方面总账和明细账的设置有所不同。下面就它们的差异方面作一简单介绍。
　　一、交通运输企业
　　交通运输企业是处于流通领域里的产业部门，从事旅客运输和货物运输活动。它的特点是流动性大、营运点多、面广和线路多，企业与有关部门以及企业内部各部门之间的经济关系比较复杂，核算的环节多、业务量大。成本计算要按被运输对象的不同、按不同的运输工具、运输作业项目、运输组织方式计算各种运输成本。运输途中的各种消耗就是运输产品成本，所以在建账时要设置“运输支出”、“运输成本”、“辅助营运费用”、“营运间接费用”、“装卸支出”等总账和明细账。
　　二、施工企业
　　施工企业是专门从事建筑安装工程及施工的生产单位。它从事建造各种生产和非生产用房屋、建筑物、构筑物，安装各种机械设备，对原有房屋、建筑物进行修理和改造。施工企业与工业企业相比，其产品生产过程既有其相一致的地方，又有其不同，主要特点是工作地点的流动性、工作内容的多样性、施工机械体积大、受自然气候影响大、施工周期长等特点。为了便于核算，要设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”、“工程结算成本”、“工业生产”、等总账和明细账。
　　三、房地产开发企业
　　房地产又称不动产，一般指土地、土地上的永久建筑物和由它们衍生的各种物权，房地产开发企业是指专门从事上述不动产开发的企业。它的费用支出主要有土地征用及拆迁补偿费、前期规划、设计、水文、勘察、测绘、三通一平费，建筑安装工程费、道路、供水、供电、供气、排污、排汽、通讯、照明、环卫、绿化等基础设施费、公共配套设施费、开发间接费等。为核算各项上述费用，需设置“开发成本”、“开发间接费”、“开发产品”等总账和明细账。
　　四、农业企业
　　农业企业是指那些通过生物的生长和繁殖来取得产品，并获取利润的部门。它包括农业、林业、畜牧业和渔业。农业生产比较多样，它的日常核算往往与农作物生长周期、养殖周期相一致，在进行会计核算时，需设置“农业生产成本”、“农用材料”、“辅助生产成本”、“畜牧业生产成本”、“渔业生产成本”等总账和明细账。在企业购置好账簿和准备好记账工作之后；就可以根据记账的基本程序和要求，装订账簿、登记账簿。

浅谈会计职称考试容易走的几个误区

近段时间来，有很多咨询会计职称考试的学员，一部分是为了考试报什么辅导班发愁，另一部分则是看重有什么好的学习方法。虽然学习方法有很多种，辅导班也有很多种，有一个好的定位，则是最重要的。但是我还是觉得有的同学在方法上走入了以下几个误区，结果是事倍功半。　　　　误区一：反复听课，以听课代替看书记忆。有的同学很喜欢听课件，同一个老师的一遍不行，听两遍；听这个老师的还不放心，还要找别的老师的来听。就拿基础班来说，一门课程大约30个小时，听两遍就60个小时，如果找还要听别的老师的，那就差不多100个小时。这是多么庞大的时间数目呀，难怪说时间紧张。听课件当然轻松了，跟着老师的思路，还可以看网页，聊QQ，啥都不耽误，而且到了结束，感觉整本书都掌握了，自我感觉还不错。但是一做题，就出问题了，这里记不清楚那里不能确定，到头来，还是不会做题。
　　如何利用好课件，对报名参加辅导班的学员更有作用是当前最重要的问题，不要没利用好课件，到考试结果出来了，说报什么辅导班没用，白花钱浪费时间等说法，那将是大错特错的。俗话说：“师父领进门，修行在个人”，课件也是这样的作用，起到领进门的作用，如果你能看懂教材了，也就表明你已经进门了，如果这个时候还纠缠在课件上，我觉得你永远在门口徘徊，不可能进入修行阶段，而考试难度，永远不可能停留在入门阶段。所以，我觉得课件听一遍（在不明白不理解的地方听两遍）就行，做到难点重点心中有数，做到能读懂书上内容为止。切记不要以听课件来代替看书做题、记忆理解！　　　误区二：重点抓讲义，以讲义为中心。有的同学很喜欢看讲义，不可否认，讲义是教材的浓缩，是教材的升华，也是老师们对教材重点难点的提取，但是因为这就放弃教材，无异于舍本逐末。中级考试的范围是中级辅导制定教材，也就是说，教材才是考试内容，而非讲义。对于知识结构，只有教材最完善，尤其是没有基础或者基础差的同学，理解教材是复习第一步，那些简单的定义概念，对于以后的大题非常有帮助。说白了，只有教材才能让你树立完整的知识结构，其他的无一能达到此目的。那么如何利用讲义呢，讲义要和课件一起用，在明白了那些基本含义之后，和课件一起对重点难点知识吸收用！
　　误区三：到处找题做，做多了就理解了。现在市面上的练习很多，我的看法是买一本就行了，做100道题，掌握1道和做10道题掌握10道，那种方法更好，我想大家都知道。其实，最好的练习就在身边，那就是教材上的例题，我对07教材比较满意的就是有大量的例题，并且基本上都把重点难点涵盖了。很多同学在利用这个资源的时候就是“看”题，而不是“做”题，看一看答案，都会，一做题，都不会——翻看书了然，关了书茫然，实际上是完全没有掌握。我的观点是，对于书上的例题，不管大小，难易，都按照考试的要求认真的写在本子上，好好做一遍。很多考过中级的同学，也不一定能把书上的例题答对80%以上，所以大家可千万别小看这些例题。一遍不行做两遍，这样反复记忆，大有裨益的。对于其他的练习，我的建议是最少做两遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融会贯通。那种看题式的练习方法，越少越好，还有学生说了，你们的练习题怎么会那么少，其实题做得太多未必是好事，切勿钻牛角尖，记住喽！
　　误区四：听课练习最要，书反而受冷落。书是圣经，一切练习考题都来源于书，所以怎么强调书都不为过，考试前一个月，就是要反复看书，反复记忆。听课练习看讲义，这一切都是为了更好的掌握教材，都是一种手段而已，如果过于重视这些手段，而忽略了最主要的教材，那真是——我都不知道说什么好！
　　总结以上几点，感觉是，大家都不愿意动脑子，听课当然轻松，跟着老师走就行，讲义也很薄，翻翻就完事，练习先看答案，甚至连笔都不用动。最头疼的就是自己看书自己做题（我所说的看书做题，是关掉电脑，电视，一心看书，反对边挂QQ，边听音乐，边做题看书），那可真是费脑细胞，可是，也只有这种方法，才是通往成功的正道——人间正道是沧桑嘛。
　　对于时间的分配，我感觉教材50%，听课25%，练习25%！怎样才能在最短的时候里收到最好的效果，要看你付出多少努力！
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会计怎样取得老板的信任

公司总经理曾经给我们讲了这样一件真实的事情：在深圳一家规模不大的私营公司里，会计对老板十分不满。到最后，会计气急了不想干了，但又不甘心就这样走人，于是他想出了一个毒招——把公司银行账户上的钱一笔转给了一个青少年基金会，我们听了也觉得这事做得有点绝了。 　　会计是一个敏感的职业，涉及到钱，涉及到单位很多私密性的事情，所以单位在招聘会计人员的时候对候选人的可靠性特别关注，可以说，能力、学识都是其次，主要是信誉度。所以如果其他条件符合要求，用人单位最乐于接受那些由熟人推荐的人。对于那些一点都不了解的人，有的公司有时会采取一些措施，比如收取保证金、替你“保管”身份证等。
　　其实这些措施也是雇主的“无赖”之举。人们之间的那份信任是无价的，它是人们之间纯真情感的体现，不仅能愉悦我们的身心，更能使一个组织发挥更大的效用，因为人是组织中最积极的因素。比如我认识的一位女编辑，她经常工作到很晚，有时侯还要到凌晨，然后七点半正常上班，午饭、晚饭各一个小时的休息，很累！感觉出版社在剥削人，可是社长对她很好，很信任。最艰难的时候她想走，可是她又不想让社长失望，所以坚持下来了。现在她还是一名普通的职员，没有升职，加薪也比别人少，可是有社长的关心和信任，她觉得其他的也不是那么重要。
　　那么会计人怎样才能取得老板的信任呢？
　　首先，要定位好自己在组织中的层次，明确自己的工作内容、工作目标，清楚老板对自己的工作要求。工作的过程中也要让老板清楚你在干什么，清楚这些工作对组织的重要性。
　　在从事会计工作中，为了让老板清楚我们在做些什么，需要坚持经常性地向老板反映组织财务状况及我们对组织财务情况的分析，以表明我们在思考、在做事，同时也表明我们对组织是了解的。
　　其次，做事情在不违反法律道德的前提下，尽可能地为组织着想，增加组织的利益。做会计亦如做人，人品是最重要的，真诚必能取得信任。老板其实经常会在不经意的交谈中考验你，所以，要把单位的事情当自己的事情做，以诚心对待公司，以公司为家，管好自己，想老板之所想，忧老板之所忧，这样就会得到公司的信任。
　　第三，要有过硬的职业技能和学识。会计作为一种职业，除了职业道德和职业操守外，还要有职业所要求的知识和技能，会计应该掌握有良好的专业技术水平，能为老板提出生产和经营所需要的建议和意见，为组织的发展献计献策。
　　第四，要学会沟通。会计人一样是社会人，社会人少不了沟通，因此我们会计人要学会与下属沟通，与同事沟通，与上级沟通，与老板沟通，与社会职能部门沟通，特别是与老板的沟通尤为重要。要通过沟通了解别人对你的看法，特别是老板的看法；通过沟通来展现你的工作能力和处事能力；通过沟通来了解和学习他人好的地方来不断提高自己。
　　第五，要有责任心。做事先做人。会计是管家，会计人要把老板的钱当成自己的钱来管，也许老板的资产很大，资金很充裕，但是管家也要严格把关，不能多花一分钱；老板可以说不出自己的家产，管家要清楚。
　　第六，要爱岗敬业。不逞能、不越位、不捅漏子、不耍嘴皮子，要热爱自己的工作才能做好自己份内的事，工作做好了才能赢得老板的信任。
　　第七，不能好高骛远，要摆正自己的位置。应当脚踏实地从基础做起。
　　信任是双方的，信任也是要讲原则的。如果取得老板的信任是以违背法律法规、违背会计人的职业道德和操守为代价的，那么这样的信任宁可不要。真正的信任是建立在相互之间的，一个值得信任的人才能得到别人的信任，一个不值得信任的老板，你敢让他（她）信任你吗？我们做事凭的是良心和责任，我们尽责了，我们尽力了，就是老板不信任，那也算对得起自己的良心了！　　　　查看网站首页：http://www.facc.com.cn/